Причинами выбытия нематериальных активов могут быть
Содержание статьи
Выбытие нематериальных активов
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 5 октября 2020 г.
Если объект нематериальных активов (НМА) выбывает из организации или больше не способен приносить ей экономические выгоды в будущем, с бухгалтерского учета его необходимо списать. Типовые случаи, когда требуется списание НМА, а также основные бухгалтерские записи, составляемые при этом, рассмотрим в нашей консультации. Кроме того, раскроем особенности налогового учета выбытия нематериальных активов.
Когда необходимо списание нематериальных активов
Обстоятельства, при которых происходит выбытие нематериальных активов, перечислены в ПБУ 14/2007. При этом перечень таких случаев является открытым. К ним относятся, в частности (п. 34 ПБУ 14/2007):
- прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- переход исключительного права к другим лицам без договора (в т.ч. в порядке универсального правопреемства или при обращении взыскания на НМА);
- прекращение использования вследствие морального износа;
- передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
- передача по договору мены;
- передача по договору дарения;
- внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявление недостачи нематериальных активов при их инвентаризации.
Обращаем внимание, что списание НМА по истечении срока полезного использования производить не нужно, если при этом объект не выбывает и продолжает приносить организации экономические выгоды. То есть наличие в учете НМА с нулевой остаточной стоимостью — ситуация вполне реальная, как и для объектов основных средств. Она не требует безусловного списания с учета такого рода имущества.
Списание НМА: проводки
При выбытии нематериальных активов проводки должны содержать записи по списанию не только самого объекта нематериальных активов, но и числящейся на момент выбытия амортизации (п. 34 ПБУ 14/2007). Поэтому, в первую очередь, до обнуления счета учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», необходимо закрыть пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором числится накопленная к моменту выбытия амортизация (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 05 — Кредит счета 04
Возникающие доходы и расходы от списания НМА необходимо отражать в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007). Поэтому в момент выбытия нематериальных активов их остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы», как правило, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Представим сказанное на примере. Передается по договору об отчуждении исключительное право на программу для ЭВМ по рыночной цене 169 000 рублей (НДС не облагается). Первоначальная стоимость объекта — 187 000 рублей. Начисленная к моменту выбытия амортизация составляет 63 000 рублей. Предположим, что иных операций в отчетном месяце не было (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражен доход от продажи НМА | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 169 000 |
| Списана амортизация объекта НМА на момент его продажи | 05 | 04 | 63 000 |
| Списана остаточная стоимость проданного актива | 91, субсчет «Прочие расходы» | 04 | 124 000 |
| Отражена прибыль от продажи объекта НМА | 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | 45 000 |
Если, к примеру, объект был передан безвозмездно, то, естественно, из указанных выше бухгалтерских записей будет исключена проводка по отражению дохода.
Если указанная в примере программа для ЭВМ была передана в качестве вклада в уставный капитал ООО по согласованной оценке, равной рыночной стоимости НМА, проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражена стоимость финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 169 000 |
| Списана амортизация объекта НМА на момент его выбытия | 05 | 04 | 63 000 |
| Списана остаточная стоимость объекта НМА, переданного в качестве вклада | 76 | 04 | 124 000 |
| Отражена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной оценкой | 76 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 45 000 |
| Отражена прибыль от передачи объекта НМА в качестве вклада в ООО | 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | 45 000 |
Если выявлена недостача объекта НМА, то списание его остаточной стоимости нужно будет отразить так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 04
Напоминаем, что единой, обязательной для всех организаций формы акта на списание НМА нет. Поэтому такую форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу, к примеру, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Главное закрепить этот бланк в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Списание НМА в налоговом учете
Налоговый учет списания нематериальных активов зависит от того, выбывает амортизируемый НМА или неамортизируемый. Напомним, что в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете амортизируемость объекта нематериальных активов зависит от величины его первоначальной стоимости.
Вначале рассмотрим случай, когда первоначальная стоимость объекта НМА не превышает 100 000 рублей. В этом случае НМА не будет считаться амортизируемым активом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение такого вида имущества при их документальном подтверждении и экономической оправданности затрат, как правило, уже учтены в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому на момент списания такого рода имущества неучтенных в расходах затрат, связанных с приобретением объекта НМА, обычно не бывает. А уже учтенные в расходах затраты на приобретение объекта НМА восстановлению не подлежат.
Ситуация усложняется, если выбывает амортизируемый объект НМА.
При списании нематериальных активов, например, при прекращении использования в результате морального износа, расходы на списание объекта НМА, а также недоначисленная по нему линейным способом амортизация учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При реализации (в т.ч. при передаче по договору мены) амортизируемого объекта НМА доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с реализацией. Прибыль облагается в общем порядке в периоде продажи объекта НМА, а возникший убыток учитывается по особым правилам. Этот убыток равномерно включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение оставшегося на момент выбытия срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).
Необходимо иметь в виду, что не любой убыток от реализации объекта НМА учитывается при налогообложении прибыли. К примеру, при реализации с убытком НМА, полученного в результате НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988, уменьшить на такой убыток налогооблагаемую прибыль нельзя (п.п.7, 9 ст. 262 НК РФ). К таким НИОКР относятся, в частности, компьютерное моделирование наноматериалов, создание двигателей для высокоскоростных транспортных средств или разработка топливных технологий.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .
Бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник
Учет выбытия нематериальных активов
Причины выбытия
Выбытие нематериальных активов, числящихся в организации, может происходить по следующим причинам:
- истечение срока действия свидетельства, патента или других документов, которые подтверждают право компании на использование нематериальных активов;
- непригодность актива для дальнейшего использования;
- передача нематериального актива в уставный капитал других хозяйствующих субъектов;
- безвозмездная передача объектов нематериальных активов;
- реализация данных активов.
Замечание 1
В соответствии с $22$ -ым пунктом Положения по бухгалтерскому учету 14/2000, стоимость нематериальных активов, которые более не используются для целей производства продукции, оказания услуг, выполнения работ либо для удовлетворения управленческих потребностей организации, подлежит списанию.
Параллельно со списанием остаточной стоимости нематериальных активов подлежит списанию и сумма накопленной амортизации, если эта сумма ранее отражалась в бухгалтерском учете на счете учета $05$ «Амортизация нематериальных активов».
Доходы и расходы, полученные в результате списания нематериальных активов:
- отражаются в бухгалтерском учете организации в отчетном периоде, к которому они относятся;
- подлежат отнесению на финансовые результаты организации.
В инструкции по применению Плана счетов указывается, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость должна быть уменьшена на сумму начисленных за период эксплуатации амортизационных отчислений, если учет амортизации велся на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов». В учете это отражается следующей проводкой:
- Дебет $05$ «Амортизация нематериальных активов»
- Кредит $04$ «Нематериальные активы»
Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов при этом списывается проводкой:
- Дебет $91-2$ «Прочие расходы»
- Кредит $04$ «Нематериальные активы»
Сальдо по счету $91$ «Прочие доходы и расходы» рассчитывается каждый месяц сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Затем производится списание с субсчета $91-9$ на счет $99$ «Прибыли и убытки».
Выбытие в связи с истечением срока полезного использования
В момент принятия объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету компания определяет срок его полезного использования. По истечении данного срока нематериальный актив требуется списать с бухгалтерского учета. Основанием для списания объекта нематериального актива является акт, который составляется специально организованной комиссией, ее состав определяется руководителем организации.
На основании составленного и подписанного акта о списании объекта нематериального актива, который утвержден руководителем компании, объект списывается с учета. Данный факт фиксируется записью в Карточке учета нематериальных активов.
Амортизация начисляется по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 и прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем погашения полной стоимости нематериального актива.
Пример 1
Компания владеет нематериальным активом. Его первоначальная стоимость составляет $18000$ рублей без НДС. Срок полезного использования, в момент принятия объекта к учету был установлен — пять лет и заканчивается в декабре текущего года. Сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации нематериального актива на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов» по состоянию на $30$ ноября текущего года равна $17700$ рублей. Таким образом, в декабре текущего года бухгалтер должен сделать следующие записи в бухгалтерском учете:
Рисунок 1.
Выбытие в связи с непригодностью к дальнейшему использованию
В работе организаций часто нематериальные активы по разным причинам становятся непригодными для последующего использования в производстве продукции (работ, услуг) или в управлении.
В таком случае списание объектов нематериальных активов производится на основании акта, который составляется специальной комиссией и утверждается руководителем организации. В акте обязательно указывается:
- первоначальная стоимость данного актива,
- сумма амортизационных отчислений за время эксплуатации,
- остаточная стоимость объекта,
- причины списания объекта с бухгалтерского учета,
- другие данные по списываемому объекту.
Передается утвержденный руководителем акт в бухгалтерию организации. Затем сотрудники бухгалтерии делают отметку о выбытии актива и осуществляют необходимые записи на счетах бухучета.
Вместе со списанием нематериального актива списываются суммы начисленной за период эксплуатации амортизации, при условии, что она учитывалась на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов».
Согласно статьи $256$ Налогового кодекса Российской Федерации пункту 1 нематериальные активы — это амортизируемое имущество, которое используется налогоплательщиком для получения дохода.
Если нематериальный актив не может быть больше использован организацией в производственных целях, то он не может приносить предприятию доход. Соответственно, такой объект необходимо исключить из состава амортизируемого имущества.
Основываясь на пункте $2$ статьи $259$ НК РФ, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем полного списания стоимости данного объекта или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества на различном основании.
Так как объект нематериальных активов списывается с учета раньше, чем заканчивается срок его полезного использования, то часть первоначальной стоимости актива недоамортизированна. Учет сумм недоначисленной амортизации по нематериальным активам в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом четко не определяется.
Замечание 2
При этом пунктом $1.8$ статьи $265$ НК РФ установливается порядок учета сумм недоначисленной амортизации по основным средствам. Согласно такого порядка суммы недоначисленной амортизации основных средств выводимых из эксплуатации можно включать в состав внереализационных расходов. Данные затраты считаются обоснованными, но не связанными с производством и реализацией.
Логично, но при этом рискованно, учитывать суммы недоначисленной амортизации по нематериальным активам, списываемых в связи с непригодностью к использованию, аналогично суммам недоначисленной амортизации по объектам основных средств.
Источник
Бухгалтерский и налоговый учет выбытия нематериальных активов – проводки, документы по НМА
Списание конкретного объекта нематериальных активов (НМА) обязательно производится, если он не способен более приносить пользу (экономическую выгоду) правообладателю или просто выбывает с предприятия по тем или иным основаниям.
Данное требование однозначно устанавливается ПБУ-14/2007. Оно прописано в пункте 34 этого нормативного документа.
Типичные способы (причины) выбытия объектов НМА также регламентируются вышеупомянутым стандартом ПБУ.
Следует иметь виду, что процедуры списания таких активов осуществляются в установленном порядке, подлежат документальному оформлению, а также адекватному отражению в бухгалтерском и, конечно же, налоговом учете.
Кроме того, совершая необходимые учетные действия по факту выбытия НМА, не следует забывать и об амортизации соответствующих объектов. Все эти аспекты необходимо рассмотреть более детально.
Почему выбывают НМА из организации?
Если у объекта нематериальных активов завершился регламентированный период эксплуатации, а он не выбывает и по-прежнему приносит фактическую пользу (экономическую выгоду) организации-правообладателю, необходимость в его списании отсутствует.
Иными словами, наличие на хозяйственном балансе предприятия НМА с остаточной стоимостью, равной нулю, считается нормальной ситуацией.
Аналогичный принцип, как известно, действует и для основных средств, также относящихся к внеоборотным активам компании.
Таким образом, нулевая остаточная стоимость у нематериальных активов не является обязательным основанием для безусловного списания таких активов в бухучете.
Стандартом ПБУ-14/2007, однако, предусматриваются типичные обстоятельства, обуславливающие выбытие НМА, их надлежащее списание.
Способы
Надо отметить, что перечень возможных способов выбытия нематериальных активов с хозяйственного учета является открытым.
Стандарт ПБУ-14/2007 предполагает следующие допустимые варианты:
- Инвентаризация (проверка, ревизия) обнаружила недостачу НМА, что обуславливает необходимость надлежащего списания недостающих объектов.
- Соответствующий актив вносится в качестве вклада по соглашению о совместной деятельности.
- Актив передается сторонним субъектам по соглашению о дарении (дарственной).
- Актив передается сторонним субъектам по договору обмена (соглашение о мене).
- Актив передается как вклад в уставный капитал иной компании.
- Объект перестал эксплуатироваться по причине морального износа.
- Исключительное право переходит к иным субъектам без оформления какого-либо соглашения (к примеру, наложение взыскания на нематериальный имущественный объект, стандартное правопреемство собственности).
- В отношении средства индивидуализации или продукта интеллектуальной деятельности производится отчуждение исключительного права по соответствующему соглашению, что обуславливает передачу такого права стороннему субъекту.
- Для средства индивидуализации или иного продукта интеллектуальной деятельности завершился период действия соответствующего права, законно предоставленного предприятию.
- Иные легальные основания.
Документальное оформление
Если нематериальный актив списывается, данный факт не просто отражается в бухучете предприятия.
Он обязательно оформляется соответствующими документами.
Прежде всего, издается распорядительный акт руководства организации — приказ.
Помимо этого, составляется специальная бумага, официально удостоверяющая факт списания данного актива.
Речь идет о так называемом акте на списание, в котором четко указывается, почему НМА выбывает с предприятия.
Акт на списание является документальным основанием для последующего внесения в карточку НМА-1 соответствующих записей, свидетельствующих о выбытии конкретного объекта.
Отметка списания вносится специалистами бухгалтерского подразделения.
Продажа нематериальных активов оформляется на предприятии следующими документами:
- карточка учета для конкретного объекта НМА, в которой обозначается причина его выбытия;
- акт, документирующий факт выбытия нематериального актива;
- счет-фактура реализованного актива;
- соглашение об отчуждении актива.
Если НМА передается предприятием-правообладателем в уставный фонд иной организации, данная процедура документируется следующими бумагами:
- карточка учета;
- акт выбытия;
- решение сообщества учредителей;
- соглашение со стоимостной оценкой нематериального актива.
Если НМА передается стороннему субъекту безвозмездно, предприятием составляются и заполняются следующие бумаги:
- вносится соответствующая отметка в учетную карточку;
- счет-фактура бесплатного актива;
- акт выбытия;
- соглашение о дарении;
- документальное подтверждение принятия.
Как оформляется акт приема-передачи?
Если нематериальный актив реализуется (продается), составляется соглашение купли-продажи. Если НМА безвозмездно передается стороннему субъекту, оформляется соглашение дарения.
В обоих случаях происходит выбытие актива.
Данный факт зачастую подтверждается заполнением акта приема-передачи, в котором должны присутствовать следующие обязательные реквизиты:
- наименование организации;
- дата составления;
- кто передал (предприятие, подразделение);
- кто получил (предприятие, подразделение);
- проводка бухучета (дебет/кредит);
- первичная стоимость объекта;
- регламентированный период эксплуатации НМА;
- амортизационная норма для нематериального актива;
- наименование и краткое описание НМА;
- ссылка на правоустанавливающую бумагу;
- подписи, согласования.
Бухгалтерский учет и проводки
Как уже говорилось ранее, выбытие нематериального актива с предприятия обуславливается разными причинами.
Следовательно, основание для выбытия НМА предопределяет специфику учета соответствующей процедуры. Учет выбытия осуществляется по 91-счету, а точнее — по субсчету 91/4.
На дебете 91/4 фиксируются остаточная стоимость выбывающего объекта, затраты выбытия, а также НДС-суммы. По кредиту 91/4 отражаются реализационная выручка, а также иные доходы, обусловленные выбытием объекта.
Сальдо 91/4 может быть кредитовое (полученный доход, заработанная прибыль) или дебетовое (понесенные затраты, зафиксированный убыток).
Сальдо 91/4 переносится на 91/9 («Сальдо иных доходов и затрат»), а затем переносится на 99 (иначе говоря, на счет прибылей и убытков).
Непригодность
Если НМА списываются (выбывают) с предприятия по причине дальнейшей непригодности, составляются следующие корреспонденции:
Операция | Дебет | Кредит |
Амортизация накопленная выводится | 05 | 04 |
Стоимость остаточная выявляется | 91/4 | 04 |
Фиксация убытка | 91/9 | 91/4 |
99 | 91/9 |
Реализация
Списание НМА при его реализации (продаже) сопровождается оформлением следующих проводок:
Операция | Дебет | Кредит |
Амортизация накопленная устанавливается | 05-счет | 04-счет |
Стоимость остаточная выявляется | 91/4-счет | 04-счет |
Сбытовые затраты учитываются | 91/4-счет | 44,70 |
НДС-сумма по реализации отражается | 91/4 | 68 |
Реализационная выручка (начисленная/поступившая) отражается | 62,76,51 | 91/4-счет |
Фиксация прибыли (если есть) | 91/4-счет | 91/9-счет |
91/9-счет | 99-счет | |
Фиксация убытка (если есть) | 91/9-счет | 91/4-счет |
99-счет | 91/9-счет |
Передача вкладом или долей
Если НМА передается вкладом (частью) в уставный фонд или долей по соглашению совместной деятельности, составляются такие корреспонденции:
Операция | Дебет | Кредит |
Амортизация накопленная устанавливается | 05 | 04 |
Стоимость остаточная устанавливается | 91/4 | 04 |
Затраты на передаточные процедуры учитываются | 91/4 | 76,23,прочие |
Договорная стоимость вклада отражается | 58 | 91/4 |
Доходы списываются | 91/4 | 91/9 |
Прибыль фиксируется | 91/9 | 99 |
Затраты переносятся | 91/9 | 91/4 |
Убыток фиксируется | 99 | 91/9 |
О бухгалтерском учете при движении нематериальных активов читайте здесь.
Налоговый учет
Специфика налогового учета зависит от того, какой именно объект выбывает — амортизируемый актив или, как вариант, неамортизируемый.
Для целей налогообложения амортизируемость НМА предопределяется его первичной стоимостью.
Этим обстоятельством налоговый учет данного аспекта существенно отличается от бухучета.
Если первичная стоимость НМА составляет меньше ста тысяч рублей, такой объект не считается амортизируемым для налогового учета.
Затраты на покупку данного актива изначально учитываются в иных расходах организации, обусловленных производством и сбытом.
Если НМА — объект амортизируемый, ситуация с налоговым учетом несколько усложняется.
Когда списывается нематериальный актив из-за прекращения его эксплуатации по причине морального износа, затраты списания и амортизация, еще подлежащая начислению, фиксируются как внереализационные издержки.
Реализация/обмен амортизируемого НМА обуславливает уменьшение реализационного дохода (продажной выручки) на остаточную стоимость выбывающих объектов и реализационные издержки.
Налогообложение прибыли в этом случае осуществляется по типичной схеме. Убыток подлежит равномерному включению в иные затраты изготовления/сбыта на протяжении оставшегося периода эксплуатации объекта.
Амортизация
Определение, отражение амортизации НМА регламентируется действующими стандартами ПБУ-14/2007. Что касается процедур выбытия, они отражаются по 04-счету.
Если для выбывающих активов амортизация фиксировалась в бухучете посредством накопления начисляемых величин по 05-счету, то перенесение (списание) стоимости данных объектов должно сопровождаться списанием накопленной амортизации.
Для выбывающего (списываемого) объекта списание аккумулированной амортизации выполняется на 04-счет.
Таким образом, когда НМА списывается, его стоимостная оценка, отражаемая по 04-счету, сокращается на величину начисленной амортизации.
Выводы
Выбытие НМА требует документального оформления, бухучета, налогового учета. Все эти процедуры осуществляются согласно действующим регламентам.
Специфика учетных действий и перечень оформляемых бумаг четко предопределяются конкретным основанием (способом) выбытия актива.
Отражение амортизации для выбывающих объектов имеет особое методологическое значение с точки зрения финансового учета.
Источник