Ошибок которые могут быть допущены в норме расхода

àðóøåíèÿ â ó÷åòå ÃÑÌ. Ãäå íóæíà áäèòåëüíîñòü?

Ñòàòüÿ: Íàðóøåíèÿ â ó÷åòå ÃÑÌ. Ãäå íóæíà áäèòåëüíîñòü?

Èç àíàëèçà àêòîâ êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ, ñîñòàâëåííûõ ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåäåííûõ ïðîâåðîê ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé, ñëåäóåò, ÷òî ó÷ðåæäåíèÿ äîïóñêàþò íàðóøåíèÿ â òîì ÷èñëå ïðè ó÷åòå ÃÑÌ. Âûÿâëåíèå íàðóøåíèé ìîæåò ïîâëå÷ü íåïðèíÿòèå ðàñõîäîâ ïî ÃÑÌ â òîì îáúåìå, â êîòîðîì îíè áûëè ñïèñàíû, à åñëè ïðèîáðåòåíèå ÃÑÌ îñóùåñòâëÿëîñü çà ñ÷åò ñðåäñòâ îò ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè — åùå è äîíà÷èñëåíèå íàëîãîâ.  ýòîé ñòàòüå ïðèâåäåì íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûå íàðóøåíèÿ è óêàæåì ïóòè èõ íåäîïóùåíèÿ â äàëüíåéøåì.

Ïåðåä òåì êàê ðàññìàòðèâàòü îñíîâíûå íàðóøåíèÿ â ó÷åòå ÃÑÌ, ñëåäóåò ñêàçàòü, ÷òî âñå îíè â îñíîâíîì âûçâàíû ëèáî õàëàòíîñòüþ è íåäîðàáîòêîé, ëèáî èãíîðèðîâàíèåì èëè

íåïðàâèëüíûì èñòîëêîâàíèåì íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ ñîòðóäíèêàìè àäìèíèñòðàòèâíî-õîçÿéñòâåííûõ ñëóæá ó÷ðåæäåíèé.

Ñãðóïïèðóåì îñíîâíûå íàðóøåíèÿ ïðè ó÷åòå ÃÑÌ, äîïóñêàåìûå ó÷ðåæäåíèÿìè â ÷àñòè çàïîëíåíèÿ ïóòåâîãî ëèñòà è ïðè ñïèñàíèè ÃÑÌ.

Íàðóøåíèÿ ïðè çàïîëíåíèè ïóòåâîãî ëèñòà

 ýòîì ðàçäåëå ðàññìîòðèì íàðóøåíèÿ, âûÿâëåííûå â õîäå ïðîâåðîê, â ÷àñòè èñïîëüçîâàíèÿ è çàïîëíåíèÿ ôîðì ïóòåâûõ ëèñòîâ.

Ïðèìåíåíèå â äåÿòåëüíîñòè ó÷ðåæäåíèé ôîðì ïóòåâûõ ëèñòîâ, îòëè÷íûõ îò ôîðì, óòâåðæäåííûõ Èíñòðóêöèåé N 148í <1>. Ïîñêîëüêó âñå õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè, ïðîâîäèìûå ó÷ðåæäåíèÿìè, äîëæíû áûòü îôîðìëåíû ïåðâè÷íûìè äîêóìåíòàìè, ïåðå÷èñëåííûìè â Ïðèëîæåíèè 2 ê óêàçàííîé Èíñòðóêöèè, íà÷èíàÿ ñ 2009 ã. áþäæåòíûå ó÷ðåæäåíèÿ îáÿçàíû èñïîëüçîâàòü ïóòåâûå ëèñòû â îòíîøåíèè ñòðîèòåëüíûõ ìàøèí, ëåãêîâûõ, ñïåöèàëüíûõ è ãðóçîâûõ àâòîìîáèëåé, à òàêæå àâòîáóñîâ íå îáùåãî ïîëüçîâàíèÿ, ôîðìû êîòîðûõ óòâåðæäåíû Ïîñòàíîâëåíèåì N 78 <2>.

———————————

<1> Èíñòðóêöèÿ ïî áþäæåòíîìó ó÷åòó, óòâ. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 30.12.2008 N 148í.

<2> Ïîñòàíîâëåíèå Ãîñêîìñòàòà Ðîññèè îò 28.11.1997 N 78 “Îá óòâåðæäåíèè óíèôèöèðîâàííûõ ôîðì ïåðâè÷íîé ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè ïî ó÷åòó ðàáîòû ñòðîèòåëüíûõ ìàøèí è ìåõàíèçìîâ, ðàáîò â àâòîìîáèëüíîì òðàíñïîðòå“.

Äî 2009 ã. ñîãëàñíî ðàçúÿñíåíèÿì Ìèíôèíà ôîðìû ïóòåâûõ ëèñòîâ, óòâåðæäåííûå íàçâàííûì Ïîñòàíîâëåíèåì, áûëè îáÿçàòåëüíû ê ïðèìåíåíèþ àâòîòðàíñïîðòíûìè îðãàíèçàöèÿìè, ïîýòîìó îñòàëüíûå ó÷ðåæäåíèÿ ìîãëè ëèáî èñïîëüçîâàòü ýòè ôîðìû ïóòåâûõ ëèñòîâ, ëèáî ðàçðàáîòàòü òàêèå ôîðìû ñàìîñòîÿòåëüíî, ëèáî ïðèìåíÿòü èíîé äîêóìåíò, ïîäòâåðæäàþùèé ïðîèçâåäåííûå ðàñõîäû ïî ÃÑÌ, â êîòîðîì äîëæíû áûòü îòðàæåíû âñå ðåêâèçèòû, ïðåäóñìîòðåííûå ï. 2 ñò. 9 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà N 129-ÔÇ <3> (Ïèñüìà îò 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, îò 16.03.2006 N 03-03-04/2/77, îò 20.02.2006 N 03-03-04/1/129, îò 20.09.2005 N 03-03-04/1/214, îò 01.08.2005 N 03-03-04/1/117).

———————————

<3> Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 21.11.1996 N 129-ÔÇ “Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå“.

Òàêèì îáðàçîì, ñ âûõîäîì Èíñòðóêöèè N 148í áþäæåòíûå ó÷ðåæäåíèÿ óòðàòèëè ïðàâî âûáîðà ôîðì ïóòåâûõ ëèñòîâ.  íàñòîÿùåå âðåìÿ

îíè äîëæíû èñïîëüçîâàòü ñëåäóþùèå ôîðìû ïóòåâûõ ëèñòîâ:

— 0340002 “Ïóòåâîé ëèñò ñòðîèòåëüíîé ìàøèíû“;

— 0345001 “Ïóòåâîé ëèñò ëåãêîâîãî àâòîìîáèëÿ“;

— 0345002 “Ïóòåâîé ëèñò ñïåöèàëüíîãî àâòîìîáèëÿ“;

— 0345004 “Ïóòåâîé ëèñò ãðóçîâîãî àâòîìîáèëÿ“;

— 0345005 “Ïóòåâîé ëèñò ãðóçîâîãî àâòîìîáèëÿ“;

— 0345007 “Ïóòåâîé ëèñò àâòîáóñà íåîáùåãî ïîëüçîâàíèÿ“.

Ïðè îòâåòå íà ÷àñòíûé âîïðîñ, ìîæåò ëè îðãàíèçàöèÿ èñïîëüçîâàòü äëÿ ñïèñàíèÿ ðàñõîäîâ íà ÃÑÌ ñàìîñòîÿòåëüíî ðàçðàáîòàííûå ïóòåâûå ëèñòû, Ìèíôèí â Ïèñüìå îò 25.08.2009 N 03-03-06/2/161 ðàçúÿñíèë, ÷òî Îáÿçàòåëüíûå ðåêâèçèòû è ïîðÿäîê çàïîëíåíèÿ ïóòåâûõ ëèñòîâ óòâåðæäåíû Ïðèêàçîì Ìèíòðàíñà Ðîññèè N 152 <4>, ïîýòîìó ïóòåâîé ëèñò, ñîäåðæàùèé òàêèå îáÿçàòåëüíûå ðåêâèçèòû, ìîæåò ÿâëÿòüñÿ îäíèì èç äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå ãîðþ÷å-ñìàçî÷íûõ ìàòåðèàëîâ.

———————————

<4> Ïðèêàç Ìèíòðàíñà Ðîññèè îò 18.09.2008 N 152 “Îá óòâåðæäåíèè îáÿçàòåëüíûõ ðåêâèçèòîâ è ïîðÿäêà çàïîëíåíèÿ ïóòåâûõ ëèñòîâ“.

Ðàñõîäû ïî õîçÿéñòâåííûì îïåðàöèÿì, îôîðìëåííûå ñ èñïîëüçîâàíèåì èíûõ ôîðì ïóòåâûõ ëèñòîâ, íå ñîäåðæàùèõ óòâåðæäåííûõ îáÿçàòåëüíûõ ðåêâèçèòîâ, ìîãóò áûòü íå ïðèíÿòû êîíòðîëèðóþùèìè îðãàíàìè.

Îòñóòñòâèå çàïîëíåííûõ îáÿçàòåëüíûõ ðåêâèçèòîâ ïóòåâîãî ëèñòà.  àêòàõ ïðîâåðÿþùèõ îðãàíîâ íåîäíîêðàòíî óêàçûâàëîñü íà íåáðåæíîå è íåïîëíîå çàïîëíåíèå îáÿçàòåëüíûõ ðåêâèçèòîâ ïóòåâûõ ëèñòîâ, óòâåðæäåííûõ Ïðèêàçîì Ìèíòðàíñà Ðîññèè N 152. Ïîëîæåíèÿ äàííîãî äîêóìåíòà îáÿçàòåëüíû ê ïðèìåíåíèþ þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè, ýêñïëóàòèðóþùèìè ëåãêîâûå è ãðóçîâûå àâòîìîáèëè, àâòîáóñû, òðîëëåéáóñû è òðàìâàè, à çíà÷èò, è áþäæåòíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè.  ðàçä. II íàçâàííîãî Ïðèêàçà ïåðå÷èñëåíû îáÿçàòåëüíûå ðåêâèçèòû, êîòîðûå äîëæíû áûòü çàïîëíåíû ïðè îôîðìëåíèè ïóòåâîãî ëèñòà, à èìåííî:

— íàèìåíîâàíèå è íîìåð ïóòåâîãî ëèñòà;

— ñâåäåíèÿ î ñðîêå äåéñòâèÿ ïóòåâîãî ëèñòà;

— ñâåäåíèÿ î ñîáñòâåííèêå (âëàäåëüöå) òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà;

— ñâåäåíèÿ î òðàíñïîðòíîì ñðåäñòâå;

— ñâåäåíèÿ î âîäèòåëå.

Îòñóòñòâèå îòäåëüíûõ èç óêàçàííûõ ðåêâèçèòîâ áóäåò ðàñöåíèâàòüñÿ êàê îôîðìëåíèå ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ ñ íàðóøåíèåì óñòàíîâëåííûõ ïðàâèë.

Õàîòè÷íîå ïðèñâîåíèå íîìåðà ïóòåâîìó ëèñòó. Äàííîå íàðóøåíèå ó÷ðåæäåíèÿ äîïóñêàþò â ñâÿçè ñ îòñóòñòâèåì Æóðíàëà

ó÷åòà äâèæåíèÿ ïóòåâûõ ëèñòîâ (ô. 0345008).  íåì çàïîëíÿþòñÿ òàêèå ðåêâèçèòû, êàê íîìåð ïóòåâîãî ëèñòà, äàòà åãî âûäà÷è, Ô.È.Î. è òàáåëüíûé íîìåð âîäèòåëÿ, ãàðàæíûé íîìåð àâòîìîáèëÿ, ïîäïèñü âîäèòåëÿ â ïîëó÷åíèè ïóòåâîãî ëèñòà. Ïðè ïðèíÿòèè îò âîäèòåëÿ ïóòåâîãî ëèñòà â æóðíàëå ïðîñòàâëÿåòñÿ äàòà åãî ïîëó÷åíèÿ è ïîäïèñü äèñïåò÷åðà, à çàòåì ïðè ïðåäñòàâëåíèè ïóòåâîãî ëèñòà â áóõãàëòåðèþ â æóðíàëå òàêæå ñòàâèòñÿ ïîäïèñü îòâåòñòâåííîãî ëèöà — ðàáîòíèêà áóõãàëòåðèè è äàòà åãî ïîëó÷åíèÿ.

Îáðàùàåì âíèìàíèå íà òî, ÷òî âî èçáåæàíèå óêàçàííîãî âûøå íàðóøåíèÿ ó÷ðåæäåíèÿ äîëæíû âåñòè ðåãèñòðàöèþ ïóòåâûõ ëèñòîâ, íà îñíîâàíèè ïîñëåäîâàòåëüíîé íóìåðàöèè êîòîðîé è ïðîñòàâëÿåòñÿ íîìåð â ïóòåâîì ëèñòå.

Íåñîáëþäåíèå óñòàíîâëåííûõ ñðîêîâ âûäà÷è ïóòåâûõ ëèñòîâ. Èíîãäà ïðè ïðîâåðêàõ ó÷ðåæäåíèé êîíñòàòèðóåòñÿ òîò ôàêò, ÷òî ñðîê âûäà÷è ïóòåâûõ ëèñòîâ ïðåâûøàåò ñðîê, óòâåðæäåííûé çàêîíîäàòåëüñòâîì.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 10 Ïðèêàçà Ìèíòðàíñà Ðîññèè N 152 ó÷ðåæäåíèÿì îôèöèàëüíî ðàçðåøåíî îôîðìëÿòü ïóòåâûå ëèñòû íà ñðîê, íå ïðåâûøàþùèé îäèí ìåñÿö, ïîýòîìó âûäà÷à ïóòåâîãî ëèñòà íà áîëüøèé ñðîê áóäåò ïðîòèâîðå÷èòü óñëîâèÿì åãî îôîðìëåíèÿ, è òàêîé ïóòåâîé ëèñò ìîæåò áûòü íå ïðèíÿò ê ó÷åòó.

Ó÷ðåæäåíèÿì ïðè óòâåðæäåíèè âíóòðåííèì ëîêàëüíûì àêòîì ñðîêîâ âûïèñêè ïóòåâûõ ëèñòîâ ñëåäóåò òàêæå ó÷èòûâàòü ðàçúÿñíåíèÿ Ìèíôèíà, ïðèâåäåííûå â Ïèñüìå îò 03.02.2006 N 03-03-04/2/23.  íåì óêàçàíî, ÷òî ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû äîëæíû ñîñòàâëÿòüñÿ òàêèì îáðàçîì è ñ òàêîé ðåãóëÿðíîñòüþ, ÷òîáû íà èõ îñíîâàíèè ìîæíî áûëî ñóäèòü îá îáîñíîâàííîñòè ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ ïî ÃÑÌ.

Íåâåðíîå óêàçàíèå ïóòè ñëåäîâàíèÿ. Íàðóøåíèÿ äîïóñêàþòñÿ ïðè çàïîëíåíèè òàêèõ ïîêàçàòåëåé ïóòåâîãî ëèñòà, êàê ìåñòî îòïðàâëåíèÿ è ìåñòî íàçíà÷åíèÿ.  îòâåäåííûõ äëÿ ýòèõ öåëåé ñòðîêàõ è ãðàôàõ äîëæåí áûòü óêàçàí êîíêðåòíûé ïóòü ñëåäîâàíèÿ. Òàêèå çàïèñè, êàê “ïîåçäêè ïî ãîðîäó“, “åçäà ïî ãîðîäó“ èëè “ïî çàäàíèþ

ó÷ðåæäåíèÿ“, íå ñìîãóò ïîäòâåðäèòü ïðîèçâîäñòâåííûé õàðàêòåð ðàñõîäîâ ó÷ðåæäåíèÿ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 20.02.2006 N 03-03-04/1/129). Êîíòðîëèðóþùèå îðãàíû ïðè ïðîâåðêå ïðàâèëüíîñòè çàïîëíåíèÿ ïóòåâûõ ëèñòîâ óêàæóò íà ýòè íàðóøåíèÿ, ïîñêîëüêó îòñóòñòâèå äàííûõ î ìàðøðóòå ñëåäîâàíèÿ íå ïîçâîëÿåò ñóäèòü î òîì, ÷òî àâòîìàøèíà áûëà èñïîëüçîâàíà èìåííî â ñëóæåáíûõ öåëÿõ.  ðåçóëüòàòå íåâîçìîæíî ïðîêîíòðîëèðîâàòü ïðîáåã àâòîìîáèëÿ.

Íåâåðíîå ïðîñòàâëåíèå ïîäïèñè ëèöà, ïîëüçîâàâøåãîñÿ àâòîìîáèëåì. Äîâîëüíî ÷àñòî âñòðå÷àåòñÿ ñèòóàöèÿ, êîãäà ëèöî, ïîëüçîâàâøååñÿ óñëóãàìè àâòîòðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà, ñòàâèò ïîäïèñü íå â êàæäîé ñòðîêå ïóòåâîãî ëèñòà, â êîòîðîé óêàçàíû ìåñòî îòïðàâëåíèÿ è ìåñòî íàçíà÷åíèÿ, âðåìÿ âûåçäà è âîçâðàùåíèÿ, à âíèçó ïóòåâîãî ëèñòà, ïðåäïîëàãàÿ, ÷òî òåì ñàìûì èì ïîäòâåðæäåíî èñïîëüçîâàíèå àâòîìîáèëÿ â òå÷åíèå ýòîãî äíÿ ïî íåñêîëüêèì íàïðàâëåíèÿì. Îäíàêî ýòî òàêæå ìîæåò áûòü ðàñöåíåíî êîíòðîëèðóþùèìè îðãàíàìè êàê íàðóøåíèå.

Íàðóøåíèÿ ïðè ñïèñàíèè ÃÑÌ

 ýòîì ðàçäåëå ðàññìîòðèì îñíîâíûå íàðóøåíèÿ, äîïóñêàåìûå ó÷ðåæäåíèÿìè ïðè ñïèñàíèè ÃÑÌ.

Îòñóòñòâèå âíóòðåííåãî ëîêàëüíîãî àêòà îá óòâåðæäåíèè íîðì ðàñõîäà ÃÑÌ. Ðàñïîðÿæåíèåì Ìèíòðàíñà Ðîññèè îò 14.03.2008 N ÀÌ-23-ð (äàëåå — Ðàñïîðÿæåíèå N ÀÌ-23-ð) ââåäåíû â äåéñòâèå Ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè “Íîðìû ðàñõîäà òîïëèâ è ñìàçî÷íûõ ìàòåðèàëîâ íà àâòîìîáèëüíîì òðàíñïîðòå“.

Читайте также:  Превышена норма белка в моче при беременности

Ïðèìå÷àíèå. Íîðìà ðàñõîäà òîïëèâà è ñìàçî÷íûõ ìàòåðèàëîâ ïîäðàçóìåâàåò óñòàíîâëåííîå çíà÷åíèå ìåðû èõ ïîòðåáëåíèÿ ïðè ðàáîòå àâòîìîáèëÿ êîíêðåòíîé ìîäåëè, ìàðêè èëè ìîäèôèêàöèè.

Îäíî èç íàèáîëåå ÷àñòî âñòðå÷àåìûõ íàðóøåíèé, äîïóñêàåìûõ ó÷ðåæäåíèÿìè è âûÿâëÿåìûõ êîíòðîëèðóþùèìè îðãàíàìè â õîäå ïðîâåðîê, — îòñóòñòâèå âíóòðåííèõ ëîêàëüíûõ àêòîâ îá óòâåðæäåíèè íîðì ñïèñàíèÿ ÃÑÌ. Ïðèíÿâ ðåøåíèå îá èñïîëüçîâàíèè Íîðì, óêàçàííûõ â Ðàñïîðÿæåíèè N ÀÌ-23-ð, ó÷ðåæäåíèå èãíîðèðóåò èõ óòâåðæäåíèå âíóòðåííèì ëîêàëüíûì àêòîì. È êîíå÷íî, äîïóñêàåò îøèáêó. Íîðìû ðàñõîäà ÃÑÌ, óñòàíîâëåííûå äëÿ êàæäîé ìàðêè, ìîäåëè èëè ìîäèôèêàöèè ýêñïëóàòèðóåìûõ àâòîìîáèëåé, äîëæíû áûòü óòâåðæäåíû ïðèêàçîì ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè.

Ïðè ðàñ÷åòå íîðì èñïîëüçóþò çíà÷åíèÿ

áàçîâûõ, òðàíñïîðòíûõ è ýêñïëóàòàöèîííûõ Íîðì ðàñõîäà òîïëèâà, óêàçàííûõ â Ðàñïîðÿæåíèè N ÀÌ-23-ð, äëÿ àâòîìîáèëüíîãî ïîäâèæíîãî ñîñòàâà îáùåãî íàçíà÷åíèÿ, íîðì ðàñõîäà òîïëèâà íà ðàáîòó ñïåöèàëüíûõ àâòîìîáèëåé, ïîðÿäîê èõ ïðèìåíåíèÿ, ôîðìóëû è ìåòîäû ðàñ÷åòà íîðìàòèâíîãî ðàñõîäà òîïëèâà ïðè ýêñïëóàòàöèè, ñïðàâî÷íûå íîðìàòèâíûå äàííûå ïî ðàñõîäó ñìàçî÷íûõ ìàòåðèàëîâ, çíà÷åíèÿ çèìíèõ íàäáàâîê è äðóãóþ èíôîðìàöèþ.

Áàçîâàÿ íîðìà ðàñõîäà òîïëèâ çàâèñèò îò êîíñòðóêöèè àâòîìîáèëÿ, åãî àãðåãàòîâ è ñèñòåì, êàòåãîðèè, òèïà è íàçíà÷åíèÿ àâòîìîáèëüíîãî ïîäâèæíîãî ñîñòàâà (ëåãêîâûå, àâòîáóñû, ãðóçîâûå), îò âèäà èñïîëüçóåìûõ òîïëèâ. Ïðè ðàñ÷åòå áàçîâîé íîðìû ó÷èòûâàþò ìàññó àâòîìîáèëÿ â ñíàðÿæåííîì ñîñòîÿíèè, òèïèçèðîâàííûé ìàðøðóò è ðåæèì äâèæåíèÿ â óñëîâèÿõ ýêñïëóàòàöèè â ïðåäåëàõ Ïðàâèë äîðîæíîãî äâèæåíèÿ. Íîðìû ðàñõîäà òîïëèâà íà 100 êì ïðîáåãà àâòîìîáèëÿ îïðåäåëåíû â ëèòðàõ áåíçèíà èëè äèçòîïëèâà äëÿ áåíçèíîâûõ è äèçåëüíûõ àâòîìîáèëåé. Òðàíñïîðòíàÿ íîðìà (íîðìà íà òðàíñïîðòíóþ ðàáîòó) âêëþ÷àåò â ñåáÿ áàçîâóþ íîðìó è çàâèñèò èëè îò ãðóçîïîäúåìíîñòè, èëè îò íîðìèðóåìîé çàãðóçêè ïàññàæèðîâ, èëè îò êîíêðåòíîé ìàññû ïåðåâîçèìîãî ãðóçà. Ýêñïëóàòàöèîííàÿ íîðìà óñòàíàâëèâàåòñÿ íà îñíîâå áàçîâîé èëè òðàíñïîðòíîé íîðìû ñ èñïîëüçîâàíèåì ïîïðàâî÷íûõ êîýôôèöèåíòîâ (íàäáàâîê). Áàçîâàÿ íîðìà òàêæå çàâèñèò èëè îò ãðóçîïîäúåìíîñòè, èëè îò íîðìèðóåìîé çàãðóçêè ïàññàæèðîâ, èëè îò ìàññû ïåðåâîçèìîãî ãðóçà.

Íîðìû ðàñõîäà òîïëèâà ìîãóò ïîâûøàòüñÿ èëè ïîíèæàòüñÿ â çàâèñèìîñòè îò óñëîâèé ýêñïëóàòàöèè òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà.  ñëó÷àå ïðèìåíåíèÿ íåñêîëüêèõ íàäáàâîê íîðìà ðàñõîäà òîïëèâà îïðåäåëÿåòñÿ ñ ó÷åòîì èõ ñóììû èëè ðàçíîñòè.

 ÷àñòíîñòè, íîðìû ìîãóò óâåëè÷èâàòüñÿ ñ ó÷åòîì ñëåäóþùèõ îáñòîÿòåëüñòâ.

— Íîðìà ðàñõîäà òîïëèâà è ñìàçî÷íûõ ìàòåðèàëîâ â çèìíåå âðåìÿ (â çàâèñèìîñòè îò êëèìàòè÷åñêèõ ðàéîíîâ ñòðàíû) óâåëè÷èâàåòñÿ ñ 5 äî 20%.  Ïðèëîæåíèè 2 ê Ðàñïîðÿæåíèþ N ÀÌ-23-ð óñòàíîâëåíà ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà çèìíèõ íàäáàâîê ïî êàæäîìó ðåãèîíó, à òàêæå óêàçàíî, â

êàêîì ðåãèîíå êàêèå ìåñÿöû ñ÷èòàþòñÿ çèìíèìè.

— Ó÷èòûâàåòñÿ ðàáîòà àâòîòðàíñïîðòà íà äîðîãàõ îáùåãî ïîëüçîâàíèÿ (I, II III êàòåãîðèé) ñî ñëîæíûì ïëàíîì, âíå ïðåäåëîâ ãîðîäîâ è ïðèãîðîäíûõ çîí, ãäå â ñðåäíåì íà 1 êì ïóòè èìååòñÿ áîëåå ïÿòè çàêðóãëåíèé (ïîâîðîòîâ) ðàäèóñîì ìåíåå 40 ì (òî åñòü íà 100 êì ïóòè íå ìåíåå 500 ì). Íàäáàâêà ìîæåò ñîñòàâëÿòü äî 10%, íà äîðîãàõ îáùåãî ïîëüçîâàíèÿ IV è V êàòåãîðèé — äî 30%.

— Ó÷èòûâàåòñÿ ðàáîòà àâòîòðàíñïîðòà â ãîðîäàõ ñ îïðåäåëåííîé ïëîòíîñòüþ íàñåëåíèÿ. ×åì âûøå ïëîòíîñòü íàñåëåíèÿ, òåì áîëüøå íàäáàâêà ê íîðìå ðàñõîäà òîïëèâà. Òàê, åñëè ïëîòíîñòü íàñåëåíèÿ ïðåâûøàåò 3 ìëí ÷åëîâåê, ðàçìåð íàäáàâêè, êîòîðóþ ìîæåò óñòàíîâèòü îðãàíèçàöèÿ, ñîñòàâëÿåò äî 25%, ïðè ïëîòíîñòè íàñåëåíèÿ îò 1 äî 3 ìëí ÷åëîâåê — äî 20% è ò.ä.

— Ïðè ïðîáåãå ïåðâîé òûñÿ÷è êèëîìåòðîâ íîâûìè àâòîìîáèëÿìè (ïðè îáêàòêå) è àâòîìîáèëÿìè, âûøåäøèìè èç êàïèòàëüíîãî ðåìîíòà, à òàêæå ïðè öåíòðàëèçîâàííîì ïåðåãîíå òàêèõ àâòîìîáèëåé ñâîèì õîäîì â îäèíî÷íîì ñîñòîÿíèè ïðåäïîëàãàåòñÿ íàäáàâêà â ðàçìåðå äî 10%; ïðè ïåðåãîíå àâòîìîáèëåé â ñïàðåííîì ñîñòîÿíèè — äî 15%, â ñòðîåííîì — äî 20%.

 ðÿäå ñëó÷àåâ íîðìà ðàñõîäà òîïëèâà, íàîáîðîò, ìîæåò ñíèæàòüñÿ, íàïðèìåð ïðè ðàáîòå àâòîòðàíñïîðòà íà äîðîãàõ îáùåãî ïîëüçîâàíèÿ I, II è III êàòåãîðèé çà ïðåäåëàìè ïðèãîðîäíîé çîíû íà ðàâíèííîé ñëàáîõîëìèñòîé ìåñòíîñòè (âûñîòà íàä óðîâíåì ìîðÿ äî 300 ì).  ýòîì ñëó÷àå íîðìà ðàñõîäà òîïëèâà ìîæåò áûòü óìåíüøåíà íå áîëåå ÷åì íà 15%.

Ñìàçî÷íûå ñðåäñòâà, à èìåííî ìàñëà, òîðìîçíûå æèäêîñòè, òîñîë, ñïèñûâàþòñÿ òàêæå ïî óñòàíîâëåííîé íîðìå. Èñõîäÿ èç Ïðèëîæåíèÿ 1 ê Ðàñïîðÿæåíèþ N ÀÌ-23-ð íîðìû ýêñïëóàòàöèîííîãî ðàñõîäà ñìàçî÷íûõ ñðåäñòâ (ñ ó÷åòîì çàìåíû è òåêóùèõ äîçàïðàâîê) îïðåäåëåíû èç ðàñ÷åòà

íà 100 ë îò îáùåãî ðàñõîäà òîïëèâà, ðàññ÷èòàííîãî ïî íîðìàì äëÿ äàííîãî àâòîìîáèëÿ, ïðè÷åì íîðìû ðàñõîäà ìàñåë óñòàíîâëåíû â ëèòðàõ, íîðìû ðàñõîäà ñìàçîê — â êèëîãðàììàõ.

Íîðìû ðàñõîäà ìàñåë óâåëè÷èâàþòñÿ äî 20% äëÿ àâòîìîáèëåé, ïðîøåäøèõ êàïèòàëüíûé ðåìîíò, à òàêæå äëÿ àâòîìîáèëåé, íàõîäÿùèõñÿ â ýêñïëóàòàöèè áîëåå ïÿòè ëåò.

Ðàñõîä ñìàçî÷íûõ ìàòåðèàëîâ ïðè êàïèòàëüíîì ðåìîíòå àãðåãàòîâ àâòîìîáèëåé óñòàíàâëèâàåòñÿ â êîëè÷åñòâå, ðàâíîì îäíîé çàïðàâî÷íîé åìêîñòè ñèñòåìû ñìàçêè äàííîãî àãðåãàòà. Ðàñõîä òîðìîçíûõ, îõëàæäàþùèõ è äðóãèõ ðàáî÷èõ æèäêîñòåé îïðåäåëÿåòñÿ â êîëè÷åñòâå è îáúåìå çàïðàâîê è äîçàïðàâîê íà îäèí àâòîìîáèëü â ñîîòâåòñòâèè ñ ðåêîìåíäàöèÿìè çàâîäîâ-èçãîòîâèòåëåé, èíñòðóêöèÿìè ïî ýêñïëóàòàöèè è ò.ï.  Ïðèëîæåíèè 1 ê Ðàñïîðÿæåíèþ N ÀÌ-23-ð ïðèâåäåíû ïðåäåëüíûå çíà÷åíèÿ íîðì ýêñïëóàòàöèîííîãî ðàñõîäà ñìàçî÷íûõ ìàòåðèàëîâ.

Íåâåðíûé ðàñ÷åò íîðìàòèâíîãî ðàñõîäà òîïëèâà. Ïðè ñïèñàíèè ÃÑÌ ó÷ðåæäåíèÿ äîïóñêàþò îøèáêè â ðàñ÷åòå. Ïîýòîìó íàïîìíèì ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íîðìàòèâíîãî ðàñõîäà òîïëèâà.

Íîðìàòèâíûé ðàñõîä òîïëèâà â îòíîøåíèè êîíêðåòíîãî àâòîìîáèëÿ îïðåäåëÿåòñÿ ðàñ÷åòíûì ïóòåì ñ ó÷åòîì ïðîäåëàííîãî êèëîìåòðàæà. Åãî ðàñ÷åò ìîæíî ïðåäñòàâèòü â âèäå ôîðìóëû:

Qí = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D),

ãäå Qí — íîðìàòèâíûé ðàñõîä òîïëèâà, ë;

Hs — áàçîâàÿ íîðìà ðàñõîäà òîïëèâà íà ïðîáåã àâòîìîáèëÿ, ë/100 êì;

S — ïðîáåã àâòîìîáèëÿ, êì;

D — ïîïðàâî÷íûé êîýôôèöèåíò (ñóììàðíàÿ îòíîñèòåëüíàÿ íàäáàâêà èëè ñíèæåíèå) ê íîðìå, %.

Ðàññìîòðèì íà ïðèìåðå ðàñ÷åò íîðìàòèâíîãî ðàñõîäà òîïëèâà.

Ïðèìåð 1. Íà áàëàíñå ó÷ðåæäåíèÿ ÷èñëèòñÿ àâòîìîáèëü ÃÀÇ-3110 (äâèãàòåëü ÇÌÇ-4026.10). Ñîãëàñíî ïóòåâîìó ëèñòó îí ïðîåõàë 120 êì, èç íèõ:

— 80 êì — ïî ãîðîäó;

— 40 êì — ïî îáëàñòè.

Àâòîìîáèëü ýêñïëóàòèðîâàëñÿ â çèìíåå âðåìÿ. Ïðèêàçàìè ðóêîâîäèòåëÿ ó÷ðåæäåíèÿ óòâåðæäåíû:

— áàçîâàÿ íîðìà ðàñõîäà òîïëèâà — 13 ë/100 êì;

— íàäáàâêà çà ýêñïëóàòàöèþ àâòîìîáèëÿ â çèìíåå âðåìÿ — 15%;

— íàäáàâêà çà

ýêñïëóàòàöèþ àâòîìîáèëÿ â ãîðîäå ñ ïëîòíîñòüþ íàñåëåíèÿ 1,5 ìëí ÷åë. — 12%.

Íîðìàòèâíûé ðàñõîä òîïëèâà ñîñòàâèò:

— ïî ãîðîäó — 11,67 ë (0,01 x 13 ë x 80 êì x (1 + 0,01 x 27));

— ïî îáëàñòè — 6,35 ë (0,01 x 13 ë x 40 êì x (1 + 0,01 x 15)).

Òàêèì îáðàçîì, íà äàííóþ ïîåçäêó íîðìàòèâíûé ðàñõîä òîïëèâà ñîñòàâèë 18,02 ë.

Ñïèñàíèå ÃÑÌ ïî ôàêòó. Ïðè ñïèñàíèè ÃÑÌ íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî, êàê ïðàâèëî, ïîêàçàòåëè ãðàô “Ðàñõîä ïî íîðìå“ è “Ðàñõîä ôàêòè÷åñêè“ ïóòåâîãî ëèñòà ðàâíû.  ñëó÷àå åñëè ðàñõîä ïî íîðìå ïðåâûøàåò ôàêòè÷åñêèé ðàñõîä, ñïèñàíèå ïðîèçâîäèòñÿ ïî ôàêòè÷åñêîìó ðàñõîäó áåíçèíà. Åñëè ôàêòè÷åñêèé ðàñõîä ïðåâûøàåò íîðìàòèâíûé, òî áåíçèí ñïèñûâàåòñÿ ïî íîðìå.

Èíîãäà ó÷ðåæäåíèÿ íå ñîáëþäàþò ýòè óñëîâèÿ ñïèñàíèÿ ÃÑÌ.

Ïðèìåð 2. Âîñïîëüçóåìñÿ ðåøåíèåì ïðèìåðà 1. Ïî äàííûì ïóòåâîãî ëèñòà, ñïèñàíèå ÃÑÌ áûëî ïðîèçâåäåíî èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêîãî ðàñõîäà òîïëèâà â ðàçìåðå 20 ë.

 äàííîé ñèòóàöèè ó÷ðåæäåíèå íå âïðàâå áûëî ñïèñûâàòü ÃÑÌ ïî ôàêòè÷åñêîìó ðàñõîäó. Ïîñêîëüêó ôàêòè÷åñêèé ðàñõîä (20 ë) ïðåâûøàåò ðàñõîä ïî íîðìå (18,02 ë), ñïèñàíèå íóæíî áûëî ïðîèçâîäèòü ïî íîðìàòèâíîìó ðàñõîäó.

×òî âëå÷åò äîïóùåíèå âûøåóêàçàííûõ íàðóøåíèé?

Âûÿâëåíèå â ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòàõ âûøåóêàçàííûõ íàðóøåíèé ïðèâîäèò ê òîìó, ÷òî êîíòðîëèðóþùèå îðãàíû ìîãóò íå ïðèíÿòü òàêèå äîêóìåíòû. Ýòî âëå÷åò íåïðèíÿòèå ðàñõîäîâ ïî äàííûì äîêóìåíòàì è ïðèçíàíèå çàòðàò, ïðîèçâåäåííûõ çà ñ÷åò ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ îò ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè, çàíèæàþùèìè íàëîãîâóþ áàçó. Êàêàÿ îòâåòñòâåííîñòü ïðåäóñìîòðåíà çà äîïóùåíèå ïîäîáíûõ íàðóøåíèé?

Ñòàòüåé 15.11 ÊîÀÏ ÐÔ óñòàíîâëåíà îòâåòñòâåííîñòü çà ãðóáîå íàðóøåíèå ïðàâèë âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè â âèäå íàëîæåíèÿ àäìèíèñòðàòèâíîãî øòðàôà íà äîëæíîñòíûõ ëèö â ðàçìåðå îò 2000 äî 3000 ðóá. Ïðè ýòîì ïîä ãðóáûì

Читайте также:  Общий анализ мочи эритроциты неизмененные норма

íàðóøåíèåì ïðàâèë âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ïîíèìàåòñÿ èñêàæåíèå ñóìì íà÷èñëåííûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ íå ìåíåå ÷åì íà 10%, à òàêæå èñêàæåíèå ëþáîé ñòàòüè (ñòðîêè) ôîðìû áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè íå ìåíåå ÷åì íà 10%.

Îòâåòñòâåííîñòü çà íåóïëàòó èëè íåïîëíóþ óïëàòó ñóìì íàëîãà (ñáîðà) ïðåäóñìîòðåíà ñò. 122 ÍÊ ÐÔ: íåóïëàòà èëè íåïîëíàÿ óïëàòà ñóìì íàëîãà (ñáîðà) â ðåçóëüòàòå çàíèæåíèÿ íàëîãîâîé áàçû, èíîãî íåïðàâèëüíîãî èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà (ñáîðà) èëè äðóãèõ íåïðàâîìåðíûõ äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ) âëå÷åò âçûñêàíèå øòðàôà â ðàçìåðå 20% îò íåóïëà÷åííîé ñóììû íàëîãà (ñáîðà). Ýòè æå äåÿíèÿ, ñîâåðøåííûå óìûøëåííî, âëåêóò âçûñêàíèå øòðàôà â ðàçìåðå 40% îò íåóïëà÷åííîé ñóììû íàëîãà (ñáîðà).

Ðåêîìåíäàöèè ïî íåäîïóùåíèþ íàðóøåíèé

Ïðåæäå âñåãî ñëåäóåò ñêàçàòü, ÷òî ïîäîáíûõ íàðóøåíèé ìîæíî èçáåæàòü, åñëè òî÷íî ñëåäîâàòü òåì íîðìàòèâíûì äîêóìåíòàì, êîòîðûìè îïðåäåëåí ïîðÿäîê îôîðìëåíèÿ òåõ èëè èíûõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ.

Íåìàëîâàæíûì ôàêòîðîì íåäîïóùåíèÿ íàðóøåíèé ÿâëÿåòñÿ ïðîâåäåíèå âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ. Òî åñòü â ó÷ðåæäåíèè ñèñòåìàòè÷åñêè íóæíî ïðîâåðÿòü ïðàâèëüíîñòü îôîðìëåíèÿ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ è â ñëó÷àå îáíàðóæåíèÿ îøèáîê èëè íåòî÷íîñòåé ñâîåâðåìåííî èõ èñïðàâëÿòü.

È.Çåðíîâà

Ýêñïåðò æóðíàëà

“Áþäæåòíûå ó÷ðåæäåíèÿ:

ðåâèçèè è ïðîâåðêè

ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè“

Источник

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Невзирая на множество приемов и способов, которые используются в  организациях в целях контроля за первичной документацией и правильностью ведения бухгалтерского учета, время от времени случается так, что в бухгалтерском учете данные отражаются неточно или ошибочно.

Под ошибкой подразумевается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности организации в ее бухгалтерском учете и/или бухгалтерской отчетности.

Полностью уберечь компанию от ошибок в учете практически невозможно. А значит, нужно предпринимать меры к своевременному выявлению и устранению последствий ошибок в учете и отчетности.

При этом необходимо помнить, что все выявленные ошибки и их последствия, подлежат обязательному исправлению.

При исправлении ошибок необходимо руководствоваться положениями действующего законодательства, а именно:

  • ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

ПБУ 22/2010 было утверждено Приказом Минфина от 28.06.2010г. №63н и вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Данное ПБУ устанавливает: 

  • правила исправления ошибок,
  • порядок раскрытия информации об ошибках,

в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и государственных, муниципальных учреждений).

В соответствии с положениями ПБУ 22/2010, ошибки в учете (отчетности) могут быть обусловлены, в частности:

  • неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • неправильным применением учетной политики организации;
  • неточностями в вычислениях;
  • неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
  • неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
  • недобросовестными действиями должностных лиц организации.

В статье будут рассмотрены особенности исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. 

Случаи возникновения ошибок и порядок их обнаружения

Самые распространенные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности делятся на три типа:

1. Счетные ошибки

Данные ошибки связаны с некорректными вычислениями или с некорректным переносом/внесением информации в регистрах бухгалтерского учета.

2. Ошибки, связанные с несвоевременным учетом первичных документов

Такие ошибки зачастую возникают из-за неслаженной работы подразделений. Документы подписаны, но просто «не доходят» вовремя до бухгалтерии.

Однако, если первичные документы были задержаны контрагентами – их не отражение в учете организации не будет ошибочным.

3. Ошибки, возникающие из-за неверного применения законодательства

Эти ошибки возникают при невыполнении требований действующего законодательства к порядку ведения бухгалтерского учета и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Кроме вышеперечисленных ошибок, ошибки могут быть вызваны предоставлением в бухгалтерскую службу недостоверных, неполных, неточных данных. 

Такие ошибки могут быть совершены как непреднамеренно, так и нарочно, с целью скрыть факты хищений, например:

  • завышение количества списываемых материалов по тем или иным основаниям (скрывает факт хищения материалов),
  • непредставление кассиром приходных кассовых ордеров с последующим неотражением прихода наличных в кассу организации (скрывает факт хищения денежных средств из кассы организации),
  • и т.п.

Необходимо отметить, что неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (не отражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не являются.

Так же ошибкой не признается изменение оценочных значений, в частности:

  • Резервов по сомнительным долгам,
  • Резервов под обесценение финансовых вложений,
  • Резервов под обесценение МПЗ.

Все вышеуказанные оценочные значения не отражаются в бухгалтерской отчетности отдельными строками, а корректируют отдельные показатели бухгалтерского баланса.

Для своевременного выявления и исправления ошибок рекомендуется использовать совокупность следующих методов:

  1. Регулярное проведение инвентаризаций имущества и обязательств организации, в том числе – сверка расчетов с контрагентами.
  2. Анализ данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, в том числе – проверка сопоставимости показателей по периодам (проверяется соответствие уровня доходов уровню расходов).
  3. Проверка нестандартных проводок и крупных (существенных) операций.
  4. Сопоставимость показателей (арифметическо — логический контроль) бухгалтерской отчетности.

Исправление выявленных ошибок оформляется бухгалтерской справкой.

Проведение корректировок может осуществляться:

  • как частично, дополнительной проводкой, сторнирующей либо дополняющей ранее проведенные операции только на сумму отрицательной либо положительной разницы,
  • так и методом сторнирования всех ранее проведенных операций полностью с последующим проведением правильных данных.

И в том и в другом случае рекомендуется составлять подробные комментарии, со ссылками на первичные документы, по которым делаются корректировки.

Отчего зависит порядок исправления ошибок

Порядок исправления ошибок зависит следующих факторов:

1. От уровня значимости ошибки.

По уровню значимости ошибки бывают двух видов:

  • Существенная ошибка,
  • Несущественная ошибка.

В соответствии с п.3 ПБУ 22/2010, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

При этом, существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Критерии отнесения ошибок к существенным, необходимо прописать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Положение в учетной политике может быть сформулировано следующим образом: «Ошибка признается существенной, если она приводит к искажению показателя бухгалтерской отчетности более, чем на 10% от валюты баланса (либо – от суммы показателя)».

2. От периода обнаружения ошибки:

  • Ошибки отчетного года, выявленные до конца этого года.
  • Ошибки отчетного года, выявленные после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности.
  • Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после даты подписания отчетности, но до даты предоставления этой отчетности заинтересованным пользователям*.
  • Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после предоставления отчетности заинтересованным пользователям, но до даты утверждения такой отчетности.
  • Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения отчетности.

* Заинтересованными пользователями являются:

  • акционеры акционерного общества,
  • участники общества с ограниченной ответственностью,
  • органам государственной власти, органам местного самоуправления или иным органам, уполномоченным осуществлять права собственника,
  • и т.п.

Вне зависимости от уровня существенности выявленных ошибок:

1.  Ошибки отчетного года, выявленные до окончания этого года (п.5 ПБУ 22/2010):

  • исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

2. Ошибки отчетного года, выявленные после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год (п.6 ПБУ 22/2010):

  • исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Читайте также:  Анализ мочи по зимницкому расшифровка у взрослых норма

Это означает, что какой бы существенной не была ошибка, допущенная при составлении промежуточной квартальной отчетности, эта отчетность не пересматривается.

Таким образом, если во втором квартале компания обнаружит существенную ошибку, допущенную в первом квартале, изменения, вызванные ее исправлением, будут отражаться в отчетности за 6 месяцев (9 месяцев, год) и не затронут показателей отчетности первого квартала.

Особенности исправления несущественных ошибок в бухгалтерском учете

Если бухгалтер после даты подписания бухгалтерской отчетности выявил ошибку в бухгалтерском учете (или отчетности), не являющуюся существенной в соответствии с учетной политикой организации, которая была допущена в предшествующем отчетном периоде, то в соответствии с п.14 ПБУ 22/2010:

  • такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Так, например, если организация:

  • в январе 2011 года — приобрела и тут же использовала канцтовары, не отразив эти операции в бухгалтерском учете,
  • в ноябре 2012 года – обнаружила допущенную ошибку,

то бухгалтеру необходимо будет составить бухгалтерскую справку и отразить в учете данное исправление в ноябре 2012г. следующим образом:

  • Дебет счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
  • Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) 

Отражено оприходование канцтоваров по накладной №101 от 20.01.2011г.

  • Дебет счета учета расходов (26, 44)
  • Кредит счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Отражено использование канцтоваров, использованных в январе 2011г.

  • Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
  • Кредит счета учета расходов (26, 44)

Отражены убытки 2011г., связанные с несвоевременным отражением хозяйственных операций по приобретению и использованию канцтоваров (январь 2011г., накладная №101 от 20.01.2011г.).

Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в вышеуказанном порядке, без ретроспективного пересчета.

Данное право закреплено пп.2 п.9 ПБУ 22/2010.

В учетной политике организации рекомендуется закрепить положение о том, будет ли малое предприятие пользоваться данным правом.

Особенности исправления в бухгалтерском учете существенных ошибок

Порядок исправления в учете и отчетности существенных ошибок сильно зависит от того, в какой период времени они были выявлены.

1.   Существенная ошибка прошлого года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности заинтересованным пользователям (п.7 ПБУ 22/2010).

Такая ошибка исправляется в порядке, установленном п.6 ПБУ 22/2010:

  • Корректируется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям:

  • Сдана в ИФНС,
  • В органы статистики,
  • И т.п.

то она подлежит пересмотру и замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена.

Такая исправленная отчетность называется пересмотренной бухгалтерской отчетностью.

2. Существенная ошибка прошлого года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год заинтересованным пользователям, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке (п.8 ПБУ 22/2010).

Такая ошибка так же исправляется в порядке, установленном п.6 ПБУ 22/2010, записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация:

  • о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность,
  • об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п.9 ПБУ 22/2010).

В этом случае ошибка исправляется:

  •  записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. 

При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кроме этого необходимо пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

То есть, если ошибка была допущена в 2011 году, а выявлена, допустим, в ноябре 2012 года, то в отчетности за 2012 год пересчитываются показатели отчетности:

  • На 31.12.2011г.

Показатели на 31.12.2012г. будут в себе содержать исправленные данные.

Исключение составляют случаи, когда невозможно:

  • установить связь этой ошибки с конкретным периодом,
  • определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

ПРИМЕР

Предположим, что в сентябре 2012 года было обнаружено, что в 2010 году не производилась переоценка сумм основного долга по долгосрочным кредитам и займам, полученным организацией в валюте.

При расчете курсовой разницы с суммы вышеуказанных обязательств по курсу на 31.12.2010г. бухгалтером была получена отрицательная курсовая разница. Ошибка признана существенной, организация не является малым предприятием.

Данная ошибка повлекла за собой искажение следующих показателей бухгалтерской отчетности:

1. Искажена сумма показателей по следующим статьям бухгалтерской отчетности на сумму отрицательной курсовой разницы:

  • Завышена сумма Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) код строки 1370,
  • Занижена сумма Заемных средств (долгосрочные обязательства) код строки 1410.

2. Искажена сумма показателей на сумму излишне начисленного налога на прибыль с суммы отрицательной курсовой разницы:

  • Завышена сумма Краткосрочной кредиторской задолженности на сумму налога на прибыль код строки 1520.
  • Занижена сумма Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) код строки 1370.

Необходимо осуществить ретроспективный пересчет:

  • На 31.12.2010
  • На 31.12.2011

В бухгалтерском учете организации в 2012 году делаются следующие проводки:

1. По отражению отрицательной курсовой разницы:

  • Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
  • Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

— отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой долгосрочных кредитов и займов за 2010г.

2. Излишне начисленный налог на прибыль:

  • Дебет счета 68.4 «Налог на прибыль» (в случае отсутствия кредитового сальдо по счету 68.4 у организации появляется отложенный налоговый актив – дебет счета 09)
  • Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

— отражен излишне начисленный налог на прибыль с отрицательной курсовой разницы 2010 года.

Обратите внимание:В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит:

  • пересмотру,
  • замене,
  • повторному представлению

пользователям бухгалтерской отчетности (п.10 ПБУ 22/2010).

В случае если существенная ошибка была допущена до началасамого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям (п.11 ПБУ 22/2010): 

  • активов,
  • обязательств,
  • капитала

на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

На сегодняшний день в бухгалтерской отчетности отражаются показатели на конец двух предшествующих отчетности лет.

Соответственно, если существенная ошибка была допущена в 2009 году, а обнаружена в 2012 году, необходимо пересчитать вступительные сальдо,

  • На начало 2010г.
  • На начало 2011г.
  • На начало 2012г.

Сведения о пересчитанных суммах будут отражаться в пояснительной записке к отчетно