Нормы амортизации могут устанавливаться

Что такое норма амортизации: формула и способы расчета

Необходимость рассчитать норму амортизации возникает при ведении как бухгалтерского, так и налогового учета. Этот показатель выражается в процентах и показывает, какую часть стоимости объекта основных средств нужно перенести в расходы предприятия за год или месяц.

Что такое норма амортизации

Норма амортизации в процентах — это часть стоимости основных средств предприятия, представляющая собой процентное соотношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости имущества.

Норма амортизации зависит от физического износа основного средства и является величиной, обратно пропорциональной сроку его полезного использования.

Проще говоря, это тот процент от стоимости материального или нематериального актива (оборудования, здания, инструментов, станка), который периодически фирма будет списывать на расходы.

Для расчета нормы амортизации используют следующие данные:

• срок службы (период полезного использования имущества),
• первоначальная стоимость,
• ликвидационная стоимость.

Период, в течение которого имущество может применяться в хозяйственной деятельности предприятия для извлечения прибыли, является сроком его полезного использования. Определить такой период поможет Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 27.12.2019) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Срок полезной эксплуатации нематериальных основных средств, как правило, определяется сама организация (в зависимости от того, сколько времени патент, товарный знак, изобретение будут использоваться и приносить доход).

Система KPI для бэк-офиса: как подружить с бизнесом бухгалтеров, юристов и кадровиков

Сотрудники бэк-офиса — юристы, кадровики и бухгалтеры — статичный персонал, который работает за заработную плату. Редакция «Генерального Директора» узнала у ваших коллег, какие KPI можно выставить этим работникам, чтобы их производительность выросла.

Сохранить систему KPI

Какое имущество подлежит амортизации

При приобретении на компанию какого-либо основного средства сумму его стоимости списывают с себестоимости производимой продукции или оказываемых услуг. Однако происходит это не сразу, а в течение времени определенными долями. Период списания является сроком полезного использования такого имущества. Именно начисление части денежных средств в себестоимость товара или услуг и называется амортизацией.

Определение амортизируемого имущества дает ст. 256 НК РФ.

К нему относится:

• Имущество.
• Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (товарные знаки, промышленные образцы, полезные модели, изобретения), которые:
  • используются для извлечения дохода,
  • находятся у компании на праве собственности,
  • со сроком полезного использования свыше 12 месяцев,
  • их первоначальная стоимость более 10 000 рублей,
  • их стоимость погашается путем начисления амортизации.

Не включаются в число амортизируемого имущества:

• земельные участки,
• иные объекты природопользования (недра, вода и т.д.),
• объекты незавершенного капитального строительства,
• материально-производственные запаса (сырье, материалы для производства),
• ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок,
• имущество, которое было создано или приобретено за счет бюджетных средств,
• имущество некоммерческих организаций (целевое поступление),
• объекты внешнего благоустройства,
• здания — произведения искусства,
• имущество на балансе бюджетных организаций,
• объекты на временной консервации (свыше 3 месяцев),
• объекты, в отношении которых был использован инвестиционный налоговый вычет.

Простыми словами, амортизируемое имущество — это все имущество компании, которое было приобретено или создано для получения прибыли, при этом стоимость его должна быть свыше 100 000 рублей, а срок использования в хозяйственной деятельности предприятия превышать 1 год. Если эти условия соблюдены, имущество можно признать объектом основных средств, и начислять на его стоимость амортизацию.

Правила амортизации раскрыты в статьях 256-259 НК РФ. В ст. 256 перечисляется, какое имущество относится и не относится к амортизируемому. Статья 257 НК РФ определяет стоимость такого имущества. Ст. 258 регламентирует понятие амортизационных групп и подгрупп. Ст. 259 регулирует методы и порядок расчета амортизации.

Как определить первоначальную стоимость основного средства для исчисления нормы амортизации

Первоначальная стоимость основного средства для исчисления нормы амортизации определяется просто:

• если имущество купили или сами изготовили, то первоначальная стоимость — это затраты фирмы на приобретение, изготовление, а также монтаж, транспортировку,
• если основное средство было получено безвозмездно, то за основу берется рыночная стоимость на текущий момент,
• если имущество внесет учредитель в качестве вклада в уставной капитал, то он и оценивает первоначальную его стоимость.

Норма амортизации устанавливается в зависимости от вида учета (налоговый или бухгалтерский), а также метода начисления.

Метод начисления амортизации избирается самой компанией. Рекомендуем прописать этот момент в учетной политике организации. Документ составляется каждый год и утверждается генеральным директором.

Методы расчета норм амортизации

В бухгалтерском учете используют четыре способа расчета нормы амортизационных отчислений (ПБУ 6/01 «Учет основных средств):

1. линейный;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете таких методов всего два:

1. линейный;
2. нелинейный.

Выбранный метод обязательно используется для всех объектов основных средств. То есть нельзя одно имущество амортизировать с помощью линейного способа, а другое — с помощью нелинейного. Руководство компании может изменить применяемый метод расчета норм амортизации, но не чаще одного раза в 5 лет и только с начала нового года.

Чаще всего на практике компании пользуются линейным способом расчета нормы амортизации, он наиболее простой.

• Линейный способ заключается в том, что стоимость основного средства (имущества или нематериального актива) списывается равными долями в течение определенного периода. Амортизация начисляется в расходы ежемесячно, начиная со следующего месяца, как объект был введен в эксплуатацию.
• Нелинейный способ более сложный в расчетах. Чтобы определить отчисления за месяц, нужно суммарный баланс амортизационной группы (сумма стоимостей всех основных средств, которые отнесены к одной группе) умножить на норму амортизации.

Формула расчета нормы амортизации в процентах

При разных методах начисления амортизации будет отличаться и формула расчета нормы. Еще одна важная особенность: в бухгалтерском учете рассчитывается годовая норма амортизации, а в налоговом — норма за месяц.

Формулы расчета:

• Бухгалтерский учет:
  • Линейный способ:

N = 1/СПИ,

где:

1. N — годовая норма амортизации,
2. СПИ — срок полезного использования в годах.

• • Способ уменьшаемого остатка:

N = К/СПИ,

где:

1. N — годовая норма амортизации,
2. К — повышающий коэффициент, который устанавливается самой организацией (но не более 3),
3. СПИ — срок полезного использования в годах.

Главное отличие этого способа от линейного в том, что начиная со второго года пользования объектом основного средства для определения суммы отчислений, нужно норму амортизации умножать на остаточную (а не первоначальную) стоимость. Таким образом большие суммы будут списываться в начале периода полезного использования.

• • По сумме чисел лет полезного использования:

N = ЧЛ/∑ЧЛ ,

где:

1. N — годовая норма амортизации,
2. ЧЛ — число лет, оставшихся до конца срока полезного использования основного средства,
3. ∑ЧЛ — сумма чисел лет срока полезного использования основного средства.

В этом случае бухгалтер для расчета суммы амортизационных отчислений за год умножает норму на первоначальную стоимость имущества.

• • Пропорционально объему произведенного товара или оказанных услуг. Для данного метода расчета нормы амортизации не существует, так как невозможно спланировать, каким будет фактический объем произведенной продукции (оказанных услуг). Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из полученных в ходе работы показателей.

• Налоговый учет:

• • Линейный способ:

N = 1/СПИ,

где:

1. N — месячная норма амортизации,
2. СПИ — срок полезного использования в месяцах.

• • Нелинейный способ. В данном случае норма определяется не по формуле. Для расчета суммы отчислений устанавливается норма амортизации своя для каждой амортизационной группы, согласно п.5 ст. 259.2 НК РФ.

Как рассчитать сумму амортизационных отчислений с помощью нормы амортизации

Для примера возьмем наиболее простой метод расчета нормы амортизации в бухгалтерскомм учете — линейный.

• Шаг 1. Чтобы определить годовую норму амортизации, воспользуемся следующей формулой:

Пример расчета:

Срок полезного использования оборудования составляет 10 лет. Тогда годовая норма амортизации равна: 0,1 = 100%/10.

• Шаг 2. Исчисляем ежегодную сумму амортизации.

Таким образом бухгалтер предприятия ежегодно в составе расходов на амортизацию будет учитывать 1/10 часть (либо 10%) от первоначальной стоимости данного оборудования.

Допустим, оборудование было приобретено компанией за 70 000 рублей, тогда амортизационные отчисления за год равны: 7 000 рублей = 10%*70 000 рублей.

• Шаг 3. Для налогового учета по тому же принципу можно рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления. Ежегодную сумму амортизации для этого необходимо разделить на 12 месяцев.

7 000 рублей/12 месяцев = 583 рубля.

Под амортизацией объектов основных средств понимают постепенный перенос их первоначальной стоимости в себестоимость производимой продукции и услуг. Норма амортизации, соответственно, это процентный показатель возмещения стоимости имущества или нематериального актива, который зависит от срока полезного использования. Чем больше период эксплуатации объекта, тем меньше норма амортизации. Для бухгалтерского учета норма амортизации рассчитывается всегда на год, а для налогового — ежемесячно.

Источник

Что такое норма амортизации основных средств простыми словами – расчет, формулы и примеры

В отношении каждого основного средства применяются понятия амортизации и нормы.

Первый термин означает последовательный процесс переноса стоимость объекта на производимую продукцию, услуги в расходы. Второй — процентный показатель возмещения стоимости основного средства, который зависит от срока полезного использования.

Что это такое — определение

Чтобы разобраться с понятием нормы амортизационных отчислений, нужно понимать механизм и значение процесса амортизации.

Процедура амортизации — это важный процесс, так как:

• направляет денежные потоки на воспроизводство основных фондов;
• разделяет крупные вложения по периодам.

Норма выражается в процентах и показывает, какая доля затрат на приобретение основного средства должна быть перенесена в расходы и вложена в себестоимость продукции, товаров, работ в течение года.

Другими словами, норма — это часть стоимости ОС, которую организация признает в виде расходов в отчетном году.

От чего зависит?

Норма амортизационных отчислений зависит от следующих параметров:

• Метода расчета амортизации — влияет как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, ниже приведены особенности расчета нормы в зависимости от применяемого способа.
• Срок полезного использования — в бухучете устанавливается самостоятельно, в налоговом учете в соответствии с подходящей для основного средства амортизационной группой.
• Амортизационная группа — актуально только для налогового учета при нелинейном способе исчисления амортизации, когда норма устанавливается в соответствии с выбранной группой.

Кем устанавливаются для амортизационных отчислений?

В бухгалтерском учете нормы не устанавливаются, их рассчитывает бухгалтер для каждого отдельного основного средства в зависимости от выбранного способа начисления амортизации и установленного срока службы.

На практике всегда рассчитывается годовой показатель. Исключением является производственный метод, при котором считается месячная норма.

В налоговом учете норма рассчитывается только при линейном методе исчисления, причем вычисляется всегда месячный ее размер.

Устанавливается данное значение на законодательном уровне при нелинейном способе в налоговом учете. Считать при этом ничего не нужно. Достаточно определить для объекта ОС амортизационную группу, далее из п.5 ст.259.2 НК РФ выбрать соответствующее значение нормы.

Как рассчитать годовой размер в процентах в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете размер среднегодовой нормы амортизационных отчислений определяется бухгалтером самостоятельно. Для этого достаточно установить для основного средств подходящий для него срок полезного использования.

Кроме того, нужно определиться с применяемым методом начисления амортизации. В бухучете их четыре — линейный, уменьшаемого остатка, производственный, по сумме чисел лет СПИ.

Наиболее четко определение и сущность понятия нормы амортизации просматривается для линейного метода.

Формула для линейного метода (определяется п.19 ПБУ 6/01):

Формула:

Годовая Н. = 1 / СПИ в годах * 100%.

То есть выражается данный показатель всегда в процентах.

Формула для способа уменьшаемого остатка отличается введением повышающего коэффициента ускорения, который организация принимает самостоятельно в пределах 3-х.

Формула для расчета:

Годовая Н. = 1 * Ку / СПИ с годах * 100%.

Для метода списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг, а также для списания по сумме чисел лет СПИ норма не рассчитывается ни в годовом, ни в месячном размере.

Пример расчета

На предприятие поступил объект ОС, для которого в бухгалтерском учете выбран срок полезного использования 3 года (36 месяцев) и установлен линейный способ исчисления.

Годовая Н. = 1 / 3 * 100% = 33,33 процентов.

Как определить месячное значение в бухучете — формулы

Порядок расчета месячной нормы зависит от выбранного способа начисления амортизационных отчислений.

Для линейного метода месячный показатель не рассчитывается, тем не менее, при необходимости его можно вычислить так:

Формула:

Ежемесячная Н. = 1 / СПИ в месяцах * 100%

Аналогичным образом для способа уменьшаемого остатка формулу расчета можно представит следующим образом:

Формула:

Ежемесячная Н. = 1 * Ку / СПИ в месяцах * 100%

Если стоимость основного средства списывается с помощью производственного метода, то есть пропорционально производимой продукции или выполняемым услугам, работам, месячная норма не рассчитывается. В этом случае невозможно предугадать заранее, какая сумма амортизационных отчислений будет перенесена в расходы за год, так как этот показатель зависит от ежемесячного объема продукции.

Как найти в налоговом учете?

В налоговом учете предусмотрено всего 2 метода начисления амортизации:

• Линейный — ежемесячная норма рассчитывается путем деления единицы на срок полезного использования, выраженный в месяцах. Далее параметр переводится в проценты.
• Нелинейный — норма устанавливается на законодательном уровне в зависимости от амортизационной группы основного средства, актуальные значения месячной нормы можно посмотреть в ст.259.2 НК РФ, годового параметра не устанавливается.

Норма амортизации по группам основных средств:

В налоговом учете для поступившего объекта ОС следует установить амортизационную группу, исходя из которой, уже выбирается срок использования.

Пример

Для основного средства установлена 3 амортизационная группа и СПИ, равный 60 месяцев.

Если на предприятии применяется линейный метод, то ежемесячная норма составит 1,6667 процентов (1 / 60 * 100%).

При нелинейном метода необходимо заглянуть в ст.259.2 НК РФ, где для 3 амортизационной группы установлена месячная норма в размере 5,6 процентов.

Выводы

Норма амортизации — это понятие, применяемое как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Выражается показатель всегда в процентах и показывает, какую долю от стоимости основного средства нужно будет перенести в расходы организации за определенный промежуток времени (год, месяц).

В целях бухучета данное значение всегда рассчитывается в годовом размере, после чего определяется годовая сумма амортизации с последующим ее разделением на 12 частей.

В целях налогового учета норма определяется ежемесячно. Причем для линейного метода ее нужно посчитать, а для нелинейного — достаточно заглянуть в налоговый кодекс, где прописаны все значения в зависимости от амортизационной группы.

Источник