Может ли организация норму расхода топлива самостоятельно
Содержание статьи
Руководитель вправе установить нормы расхода топлива, если они не установлены законодательно
Вопрос: Организация приобрела для осуществления своей деятельности автомобиль. Для данного типа автомобиля законодательством не утверждены нормы расхода топлива. В технической документации данного автомобиля имеются сведения о количестве потребляемого автомобилем топлива.
Организация обратилась к сторонней научной организации, занимающейся разработкой норм расхода топлива на основе установленных методик, для разработки последней соответствующих норм в отношении приобретенного автомобиля, однако разработка норм расхода топлива займет продолжительное время. Может ли руководитель организации на основе указанных в технической документации автомобиля сведений локальным нормативным актом установить для приобретенного автомобиля нормы расхода топлива до определения научной организацией норм расхода топлива, и расходы на приобретение топлива при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с данными нормами?
Ответ: Организация может временно установить локальным нормативным актом нормы расхода топлива на приобретенный автомобиль на основании технической документации автомобиля, если данная организация обратилась к научной организации для расчета норм расхода топлива на данный автомобиль, и данные нормы еще не приняты локальным нормативным актом организации. Нормы расхода топлива установленные для приобретенного автомобиля на основании его технической документации, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако исходя из судебной практики, обращение за разработкой норм не обязательно, организация может списывать ГСМ на основании приказа руководителя, устанавливающего нормы расхода ГСМ.
Обоснование: Ввиду норм статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе — налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Нормами абзаца 1 пункта 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Следовательно, при исчислении суммы налога на прибыль организаций, данная сумма может быть уменьшена на сумму понесенных данной организацией расходов.
В силу норм абзаца 2 статьи 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Приведенная норма указывает, что факт расходов, имеющихся у организации, также как и их размер, должен быть подтвержден документами, а сами расходы должны быть обоснованы.
Как установлено нормами подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ, к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.
Следовательно, расходы на топливо подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Необходимо отметить, что нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомендациями «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенными в действие Распоряжением Министерства транспорта РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р «О введении в действие Методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (далее — Рекомендации).
Пунктом 6 Рекомендаций установлено, что на период действия данного документа для моделей, марок и модификаций автомобильной техники, поступающей в автопарк страны, на которую Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив (отсутствующие в данном документе), руководители местных администраций регионов и предприятий могут вводить в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике.
Таким образом, если нормы расхода топлива не установлены законодательно, то их могут установить руководители организаций.
Минфин России придерживается позиции, исходя из которой, следует, что если Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив для соответствующей автомобильной техники, то руководитель организации может ввести в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике, до принятия приказа организации, утверждающего нормы, разработанные в установленном порядке, налогоплательщик может руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 11.06.2011 N 03-03-06/4/67.
Кроме того, в приведенном Письме Минфин России отметил, что если организация обратилась в соответствующую научную организация для разработки норм расхода топлива для приобретенного автомобиля, для которого такие нормы законодательством не установлены, то нормы расхода топлива, установленные приказом руководителя на основании технической документации автомобиля, подлежат учету при исчислении налоговой базы на прибыль.
Исходя из судебной практики следует, что организации могут списывать горючее, по нормам, установленным приказом руководителя предприятия. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом сумм налогов, в том числе суммы налога на прибыль организаций в отношении организации, принимавший для целей налогообложения нормы расхода топлива, установленные приказом руководителя, на основании Рекомендаций, в своем Постановлении от 08.10.2009 N А40-83081/08-80-312 определил, что доначисление суммы налога на прибыль, ввиду использования для целей налогообложения норм расхода топлива, установленных приказом руководителя организации, является неправомерным. Суд при вынесении данного решения руководствовался нормами, на данный момент утратившими силу, однако данная позиция применима в настоящее время по аналогии.
Исходя из позиции Минфина России, можно сделать вывод, что для установления норм расхода топлива организация должна обратиться к научной организации для расчета данных норм в установленном порядке, до момента, когда разработанные нормы будут приняты в организации приказом, организация имеет право приказом руководителя установить нормы расхода топлива, исходя из сведений, указанных в технической документации автомобиля. Кроме того, нормы, установленные приказом руководителя подлежат учету при исчислении налоговой базы на прибыль организаций. Однако, установление и учет норм на основе технической документации автомобиля возможно лишь до тех пор, пока научная организация не рассчитает нормы расхода топлива по установленной методике, помимо этого, законодательство, очевидно, указывает на обязанность организации обратиться к научной организации с целью расчета последней норм расхода топлива на приобретенный автомобиль. Однако исходя из судебной практики, обращение за разработкой норм не обязательно, организация может списывать ГСМ на основании приказа руководителя, устанавливающего нормы расхода ГСМ.
Источник
Возможность учреждения самостоятельно установить норму расхода топлива путем контрольного замера
Для расчета расхода ГСМ по служебному автомобилю применяйте Методические рекомендации, утвержденные распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р.
В них даны базовые нормы ГСМ для разных моделей.
Учреждение вправе разработать индивидуальные нормы, в том числе, когда фактический расход топлива выше нормы рассчитанной согласно Распоряжению Минтранса. Для этого проведите контрольные заезды и оформите акт или подайте заявку в специализированные организации. Нормы закрепите приказом руководителя.
Обязательно внесите дополнения в учетную политику, предусмотрев способ определения нормы расхода топлива путем контрольного замера.
Обоснование
Как определить нормы расхода ГСМ
Для расчета расхода ГСМ по служебному автомобилю применяйте Методические рекомендации, утвержденные распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р. В них даны базовые нормы ГСМ для разных моделей.
Если для своего транспорта норму Минтранса не нашли — используйте данные завода-изготовителя. Также учреждение вправе разработать индивидуальные нормы, в том числе когда фактический расход превышает рекомендованные нормы. Для этого проведите контрольные заезды или подайте заявку в специализированные организации. Нормы закрепите приказом руководителя. Подробнее — в рекомендации Какие способы использовать для расчета базовой нормы расхода топлива легковых автомобилей.
Путевой лист В путевом листе норму списания расхода ГСМ отражайте в поле «Движение горючего». Также укажите показания одометра, чтобы провести списание ГСМ.
Зимой и летом расход топлива разный. В зимний период пересчитайте норму ГСМ, так как расход увеличивается из-за погодных условий, например, длительный прогрев транспорта перед выездом, работа кондиционера на теплый воздух при езде и др. Для этого применяйте повышающие коэффициенты, которые установил Минтранс. Если вы не укладываетесь в нормы Минтранса, разработайте собственные — для зимы и лета.
Как списать ГСМ для автотранспорта;Дополнительно почитайте:
Как учитывать перерасход бензина в учреждении.
Базовые нормы расхода топлива определяйте одним из трех способов.
Первый способ. Возьмите рекомендованные базовые нормы из распоряжения Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23р с учетом всех коэффициентов.
Второй способ. Рассчитайте базовую норму расхода топлива по данным завода-изготовителя. Для расчета воспользуйтесь формулой:
| Базовая норма легкового автомобиля, л/100 км | = | Расход топлива по данным завода-изготовителя, л/100 км | × | Поправочный коэффициент<1> |
<1>Поправочный коэффициент учитывает объем двигателя и вид топлива: бензин, дизельное топливо, газ. Величина поправочного коэффициента приведена в таблице 7 пункта 7 распоряжения Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23р.
Совет: используйте данные завода-изготовителя, только если базовых норм нет в распоряжении Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23р.
Пример, как определить базовую норму расхода топлива на основании данных завода-изготовителя
В учреждении числится автомобиль Toyota Crown 3.0 Royal saloon. Вид топлива — бензин. Объем двигателя — 6,5 л. Норма расхода топлива, по данным завода-изготовителя, составляет 12,5 л/100 км. Данные о поправочном коэффициенте бухгалтер взял из таблицы 7 пункта 7 распоряжения Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23р. Он равен 1,07.
Бухгалтер рассчитал базовую норму. Она составила: 12,5 л/100 км × 1,07 = 13,4 л/100 км. Базовую норму расхода топлива руководитель учреждения утвердил приказом.
Третий способ. Установите индивидуальные нормы расхода топлива. Как правило, этот способ используют, когда фактический расход топлива превышает базовые нормы, которые рекомендовал Минтранс или установил завод-изготовитель. Чтобы обосновать свои нормы, проведите контрольные заезды и оформите акт или подайте заявку в специализированные организации. Нормы закрепите приказом руководителя. Такой вывод следует из абзаца 11 пункта 6 раздела II Методических указаний из распоряжения Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р и писем Минфина от 13.12.2013 № 02-10-010/55111, от 08.07.2011 № 02-06-10/3056.
Источник
Нормируем расход автомобильного топлива для легковушек
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 февраля 2016 г.
Содержание журнала № 5 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Если у организации есть автомобиль, но автотранспортной она не является, то для целей налогообложения и бухгалтерского учета израсходованных ГСМ каких-либо ограничительных нормативов нет. Поэтому затраты на ГСМ плательщики налога на прибыль могут списывать исходя из фактического расходаподп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875, от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097, от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12.
Однако многие приходят к тому, что подобные нормативы нужны прежде всего для себя — чтобы понимать, сколько реально тратится бензина на деловые поездки, а что «сгорает» в угоду каким-то иным целям водителей. Да и экономическую обоснованность расходов на топливо при общении с проверяющими проще подтвердить с помощью нормативов.
Мы посмотрим, как установить нормативы расходов на бензин для легковых автомобилей с учетом изменений, внесенных прошлым летом Минтрансом в Методические рекомендации.
Разрабатываем топливные нормы
Сначала лучше определить базовую норму расхода топлива для конкретного автомобиля. А затем в зависимости от условий эксплуатации автомобиля применять те или иные корректирующие/поправочные коэффициенты.
ШАГ 1. Определяем базовую норму
Для этого есть несколько способов:
- <или>по минтрансовским нормативамМетодические рекомендации, утв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р (далее — Методические рекомендации); Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12;
- <или>исходя из данных о расходе топлива, указанных заводом-изготовителем в технической документации на автомобиль;
- <или>на основании самостоятельных контрольных замеров. Важно обратить внимание на условия, в которых они проводятся. Чтобы результаты таких замеров показывали именно базовую норму расхода топлива, их надо проводить при хорошей плюсовой погоде, без использования кондиционера или системы климат-контроля, при отсутствии пробок и т. д. Результаты таких замеров должны быть зафиксированы в акте или другом внутреннем документе. Понятно, что подобные замеры и разработки — дело не бухгалтерии. Руководство должно это кому-то поручить.
Чтобы не напрягаться, часто руководство поручает бухгалтерии взять базовую норму из минтрансовских Рекомендаций. Это проще, чем самостоятельно проводить замеры и изыскания.
ШАГ 2. Устанавливаем коэффициенты/надбавки
В этом случае также проще ориентироваться на Рекомендации Минтранса. Если же указанные в них значения повышающих коэффициентов по каким-то причинам не устраивают вашу организацию, можно делать самостоятельные замеры расхода топлива при движении автомобиля в различных условиях.
Учтите, что если вы установили нормы расхода топлива и применяемые коэффициенты по минтрансовским Рекомендациям в 2015 г. или ранее, то их можно пересмотреть, поскольку летом 2015 г. Минтранс внес изменения в свои Рекомендации. В частности, увеличились некоторые повышающие коэффициенты, причем существенно.
Мы посмотрим наиболее востребованные коэффициенты:
- «городской» — зависит от численности населения в населенном пункте. К примеру, при численности свыше 5 млн человек возможно применение коэффициента до 35% включительноп. 5 Методических рекомендаций, от 1 до 5 млн человек — до 25%;
- «возрастной» — к примеру, для автомобилей старше 5 лет или с пробегом более 100 тыс. км можно применить коэффициент до 5%;
- «зимний» — может составлять от 5 до 20% в зависимости от климатического районаприложение № 2 к Методическим рекомендациям. Так, в Москве и Московской области срок действия зимних надбавок — с 1 ноября по 31 марта (5 месяцев). Предельный зимний коэффициент — 10%;
- коэффициент для кондиционера — до 7%, такой же коэффициент предусмотрен и при использовании системы «климат-контроль»;
- чрезвычайные погодные коэффициенты — к примеру, при сильном снегопаде и гололедице можно использовать коэффициент до 35%;
- коэффициенты за сложность — например, можно применить повышающий коэффициент для поездок с пониженной средней скоростью движения (при перевозке нестандартных, опасных грузов, грузов в стекле и т. п.) в диапазоне: 20-40 км/ч — до 15%, со средней скоростью ниже 20 км/ч — до 35%.
ШАГ 3. Считаем итоговую (рабочую) норму
Для этого надо взять базовую норму и учесть применяемые коэффициенты. Если их несколько, то надо их суммировать:
Учтите, что, если базовая норма установлена в организации путем самостоятельных контрольных замеров, применение некоторых повышающих коэффициентов может быть неоправданно. К примеру, применение возрастного коэффициента, если контрольный замер сделан на конкретном автомобиле в том же году, или зимнего коэффициента, если замер расхода топлива был сделан в зимний период.
Документируем утвержденные нормы и коэффициенты
Посмотрим на примере, как организация может установить норматив расхода топлива, если она решила самостоятельно провести базовые контрольные замеры, но использовать корректирующие коэффициенты, рекомендованные Минтрансом (в тех случаях, когда их применение обоснованно). Условия следующие:
- автомобиль — Lexus RX 300, оснащен кондиционером;
- пробег — более 110 тыс. км;
- используется на территории Москвы (численность населения свыше 5 млн человек);
- замер сделан летом в хорошую погоду, при отключенном кондиционере.
Общество с ограниченной ответственностью «Организация»
Акт установления норматива расхода топлива
Комиссия в составе:
— председатель комиссии Иванов А.С. — директор ООО «Организация»;
— члены комиссии:
— Петров В.С. — начальник транспортного цеха;
— Сидоров О.И. — водитель
1. Произвела контрольный замер расхода топлива по автомобилю Lexus RX 300, гос. номер Н878КК177, по ровной свободной городской дороге с асфальтовым покрытием, без пробок.
| Показатель | Значение |
| Вид топлива | Бензин АИ-95 |
| Остаток топлива в баке до выезда | 43 л |
| Средняя скорость движения | 55 км/ч |
| Отрезок пути | 50 км |
| Температура воздуха снаружи | 20 °С |
| Статус работы кондиционера | Выключен |
| Остаток топлива в баке после остановки | 35 л |
| Расход топлива за пройденный путь | 8 л (43 л — 35 л) |
| Расход топлива на 100 км | 16 л (8 л/50 км х 100 км) |
2. На основании проведенного замера утвердила для автомобиля Lexus RX 300 базовую норму расхода топлива — 16 л/100 км.
3. Утвердила применение следующих повышающих коэффициентов из Методических рекомендаций Минтранса:
| Работа в городе с населением свыше 5 млн чел. | 35% |
| Работа в зимнее время | 10% |
| Работа при сильном снегопаде и гололедице | 35% |
| Использование кондиционера | 7% |
При этом устанавливается, что зимний период длится с 1 ноября по 31 марта.
Применяем утвержденные нормы в работе
Нормативный расход ГСМ можно посчитать как произведение рабочей нормы расхода топлива и пробега автомобиля:
Когда реальный расход не превышает установленный в организации норматив — вопросов нет, бухгалтерия учитывает в расходах стоимость израсходованных литров топлива. Если потрачено незначительно больше, чем рассчитано по нормативу, по решению руководства затраты на израсходованное топливо также могут быть учтены бухгалтерией без каких-либо дополнительных расследований.
Однако если превышение более существенное, имеет смысл разобраться в причинах.
Некоторые организации устанавливают такой порядок: водитель пишет служебную/объяснительную записку с указанием возможных причин перерасхода топлива.
Дальше руководитель определяет, насколько обоснованны указанные водителем причины, и дает распоряжение бухгалтерии о том, в каком размере признать расходы (в полном, в пределах норматива или в каком-то ином размере).
***
Если топливные расходы в вашей организации стабильно не вписываются в утвержденные нормативы, причем у разных водителей, это повод их пересмотреть. Задумайтесь над причинами.
Возможно, вы не применяете повышающие коэффициенты, которые нужно использовать в тех условиях, в которых ваши автомобили реально работают.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:
2021 г.
2020 г.
2019 г.
Источник