Может ли измениться норма амортизации

Содержание статьи

Норма амортизационных отчислений

Представить производственный процесс без основных фондов (ОФ) невозможно. Обеспечивая создание продукта, они изнашиваются, т. е. амортизируются, внося в себестоимость выпущенного товара часть своей цены. Эти суммы, ежемесячно начисляемые равными долями, объединяются под термином «амортизация», а установленная государством норма отчислений получила определение «норма амортизации».

Норма амортизационных отчислений — значение, рассчитанное в процентах от цены основного средства, эксплуатирующегося в предприятии. Себестоимость любого продукта, производимого в фирме, всегда включает и долю амортизации основных фондов. Как определить норму амортизации и сделать необходимые расчеты узнаем из этой статьи.

Норма амортизации основных фондов: понятие и структура

В процессе производства основные фонды амортизируются, постепенно перенося свою стоимость на произведенный товар, а начисление амортизации — ежемесячно проводимый процесс покрытия износа, непременно возникающего при этом.

Понятие «норма амортизации» представляет собой установленный законодателем процент покрытия цены изношенной части ОС. С его помощью несложно определить общую сумму отчислений за год. Следовательно, норма амортизации — есть соотношение суммы годового износа к стоимости ОС или величина обратная СПИ объекта ОС.

Этот показатель не является фиксированным значением. Норма амортизации измеряется в процентах. Она устанавливается и периодически изменяется на законодательном уровне. При этом принятые нормы по группам ОС едины для всех организаций, отраслей, особенностей деятельности и форм собственности. Нормируя отчисления по износу, государство регулирует темпы воспроизводства в разных отраслях, а, анализируя этот показатель, рассчитывает скорость обесценивания и нормы восстановления объекта.

До 1990 года в учете практиковалось начисление амортизации на полное восстановление и капремонт. С 1991 года были внесены коррективы, в частности:

  • Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22.10.1990 установлены новые единые нормы амортизационных отчислений, имеющие существенные отличия от предыдущих НПА по определенным группам ОС. Правда, стоит учесть, что данный документ следует применять с учетом положений главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» и поставления Правительства РФ №1 от 01.01.02;
  • Упразднены отчисления на капремонт. Ремонтные работы осуществляют за счет себестоимости продукта или отдельного ремонтного фонда;
  • В целях заинтересованности компании в обновлении ОФ внедрено применение ускоренной амортизации для активной доли производства, например, транспорта, машин и оборудования. Ускоренная амортизация стимулирует перенос стоимости ОС в затраты производства. Поэтому можно говорить о том, что величина нормы амортизационных отчислений зависит от политики, проводимой государством.

Как рассчитать норму амортизации

Итак, процент, необходимый для возмещения цены ОС, рассчитывается по формуле:

% = 1 / СПИ

Пример

Расчет нормы амортизации.

В компании по обработке метизов эксплуатируется токарно-фрезерный станок стоимостью 300 000 руб. СПИ объекта составляет 20 лет. На основе этой информации можно вычислить сумму износа за год:

300 000 руб. / 20 лет = 15 000 руб.

Норма амортизационных отчислений в процентах будет равна:

15 000 руб. / 300 000 руб. × 100% = 5%.

Норма амортизации устанавливается в зависимости от принятой в компании методики начисления амортизации. В бухучете возможны четыре способа:

  • линейный, когда отчисления производятся равными долями на протяжении полного срока эксплуатации объекта (как в представленном примере);
  • метод уменьшаемого остатка, при котором отчисления рассчитываются отношением нормы амортизации к его остаточной (а не первоначальной) стоимости за каждый отчетный год. Продолжая пример, рассчитаем сумму износа за следующий год. Если в 1-й год эксплуатации 5% от 300 000 руб., составили 15 000 руб., то во 2-й расчет будет таким: 5% от 285 000 руб. (300 000 — 15 000), т. е. 14 250 руб. В этом случае норма амортизации не изменилась, а сумма износа уменьшилась. При использовании ускоренной амортизации ее норма за год может считаться по формуле % = К / СПИ, где К — повышающий коэффициент, принятый в компании. Он не может быть выше 3;
  • способ списания стоимости по совокупному СПИ. При использовании этого метода расчет не предполагает рассчитывать норму амортизации. Однако, понимая под ней долю стоимости объекта ОС, признанной годовой нормой амортизации, формула расчета может выглядеть так: N = ЧЛ / ∑ЧЛ, где ЧЛ — число лет, остающихся до конца СПИ объекта ОС, а ∑ЧЛ — сумма чисел лет СПИ. В нашем примере расчет будет таким:
    • -в 1-й год % = 20 лет / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20) = 9,5%.
    • Норма амортизации (НА) = 9,5% х 300 000 руб. = 28 500 руб.;
    • — во 2-й год % = 19 лет / 210 = 9%
    • НА = 9% х 30 000 = 27 000 руб. и т.д.;
    • При применении этого метода норма амортизации будет уменьшаться, как и сумма износа.
  • способ списания стоимости в пропорции к количеству реализованной продукции. При этом способе годовая норма не рассчитывается, поскольку сумма износа исчисляется из натурального показателя объема продукции за расчетный период.

Вычисляя нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения, применят только два способа — линейный и нелинейный. Линейный наиболее популярен и применяется в 70% действующих компаний. Он считается простым, лаконичным и точным.

Средняя норма амортизации

Расчет среднегодовой нормы — важный момент в планировании суммы износа, поскольку этот показатель влияет на конечный финансовый результат. Исходными параметрами, обязательными для исчисления средней нормы амортизационных отчислений выступают:

  • Стоимость ОС на начало периода;
  • Годовые и перспективные выплаты по введению в эксплуатацию ОФ;
  • Информация о планируемом выбытии имущества.

Среднегодовая норма амортизации за отчетный период, определяется по формуле:

  • На=∑Ао /ОФср,
    • где На- норма амортизации в %;
    • ∑Ао — сумма амортизации ОС, рассчитанная в отчетном периоде, в руб.;
    • ОФср — среднегодовая стоимость ОС в руб.

Источник

Что такое норма амортизации: формула и способы расчета

Необходимость рассчитать норму амортизации возникает при ведении как бухгалтерского, так и налогового учета. Этот показатель выражается в процентах и показывает, какую часть стоимости объекта основных средств нужно перенести в расходы предприятия за год или месяц.

Что такое норма амортизации

Норма амортизации в процентах — это часть стоимости основных средств предприятия, представляющая собой процентное соотношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости имущества.

Норма амортизации зависит от физического износа основного средства и является величиной, обратно пропорциональной сроку его полезного использования.

Проще говоря, это тот процент от стоимости материального или нематериального актива (оборудования, здания, инструментов, станка), который периодически фирма будет списывать на расходы.

Для расчета нормы амортизации используют следующие данные:

  • срок службы (период полезного использования имущества),
  • первоначальная стоимость,
  • ликвидационная стоимость.

Период, в течение которого имущество может применяться в хозяйственной деятельности предприятия для извлечения прибыли, является сроком его полезного использования. Определить такой период поможет Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 27.12.2019) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Читайте также:  Если общий анализ крови в норме может ли быть гепатит с

Срок полезной эксплуатации нематериальных основных средств, как правило, определяется сама организация (в зависимости от того, сколько времени патент, товарный знак, изобретение будут использоваться и приносить доход).

Система KPI для бэк-офиса: как подружить с бизнесом бухгалтеров, юристов и кадровиков

Сотрудники бэк-офиса — юристы, кадровики и бухгалтеры — статичный персонал, который работает за заработную плату. Редакция «Генерального Директора» узнала у ваших коллег, какие KPI можно выставить этим работникам, чтобы их производительность выросла.

Сохранить систему KPI

Какое имущество подлежит амортизации

При приобретении на компанию какого-либо основного средства сумму его стоимости списывают с себестоимости производимой продукции или оказываемых услуг. Однако происходит это не сразу, а в течение времени определенными долями. Период списания является сроком полезного использования такого имущества. Именно начисление части денежных средств в себестоимость товара или услуг и называется амортизацией.

Определение амортизируемого имущества дает ст. 256 НК РФ.

К нему относится:

  • Имущество.
  • Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (товарные знаки, промышленные образцы, полезные модели, изобретения), которые:
    • используются для извлечения дохода,
    • находятся у компании на праве собственности,
    • со сроком полезного использования свыше 12 месяцев,
    • их первоначальная стоимость более 10 000 рублей,
    • их стоимость погашается путем начисления амортизации.

Не включаются в число амортизируемого имущества:

  • земельные участки,
  • иные объекты природопользования (недра, вода и т.д.),
  • объекты незавершенного капитального строительства,
  • материально-производственные запаса (сырье, материалы для производства),
  • ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок,
  • имущество, которое было создано или приобретено за счет бюджетных средств,
  • имущество некоммерческих организаций (целевое поступление),
  • объекты внешнего благоустройства,
  • здания — произведения искусства,
  • имущество на балансе бюджетных организаций,
  • объекты на временной консервации (свыше 3 месяцев),
  • объекты, в отношении которых был использован инвестиционный налоговый вычет.

Простыми словами, амортизируемое имущество — это все имущество компании, которое было приобретено или создано для получения прибыли, при этом стоимость его должна быть свыше 100 000 рублей, а срок использования в хозяйственной деятельности предприятия превышать 1 год. Если эти условия соблюдены, имущество можно признать объектом основных средств, и начислять на его стоимость амортизацию.

Правила амортизации раскрыты в статьях 256-259 НК РФ. В ст. 256 перечисляется, какое имущество относится и не относится к амортизируемому. Статья 257 НК РФ определяет стоимость такого имущества. Ст. 258 регламентирует понятие амортизационных групп и подгрупп. Ст. 259 регулирует методы и порядок расчета амортизации.

Как определить первоначальную стоимость основного средства для исчисления нормы амортизации

Первоначальная стоимость основного средства для исчисления нормы амортизации определяется просто:

  • если имущество купили или сами изготовили, то первоначальная стоимость — это затраты фирмы на приобретение, изготовление, а также монтаж, транспортировку,
  • если основное средство было получено безвозмездно, то за основу берется рыночная стоимость на текущий момент,
  • если имущество внесет учредитель в качестве вклада в уставной капитал, то он и оценивает первоначальную его стоимость.

Норма амортизации устанавливается в зависимости от вида учета (налоговый или бухгалтерский), а также метода начисления.

Метод начисления амортизации избирается самой компанией. Рекомендуем прописать этот момент в учетной политике организации. Документ составляется каждый год и утверждается генеральным директором.

Методы расчета норм амортизации

В бухгалтерском учете используют четыре способа расчета нормы амортизационных отчислений (ПБУ 6/01 «Учет основных средств):

  1. линейный;
  2. способ уменьшаемого остатка;
  3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете таких методов всего два:

  1. линейный;
  2. нелинейный.

Выбранный метод обязательно используется для всех объектов основных средств. То есть нельзя одно имущество амортизировать с помощью линейного способа, а другое — с помощью нелинейного. Руководство компании может изменить применяемый метод расчета норм амортизации, но не чаще одного раза в 5 лет и только с начала нового года.

Чаще всего на практике компании пользуются линейным способом расчета нормы амортизации, он наиболее простой.

  • Линейный способ заключается в том, что стоимость основного средства (имущества или нематериального актива) списывается равными долями в течение определенного периода. Амортизация начисляется в расходы ежемесячно, начиная со следующего месяца, как объект был введен в эксплуатацию.
  • Нелинейный способ более сложный в расчетах. Чтобы определить отчисления за месяц, нужно суммарный баланс амортизационной группы (сумма стоимостей всех основных средств, которые отнесены к одной группе) умножить на норму амортизации.

Формула расчета нормы амортизации в процентах

При разных методах начисления амортизации будет отличаться и формула расчета нормы. Еще одна важная особенность: в бухгалтерском учете рассчитывается годовая норма амортизации, а в налоговом — норма за месяц.

Формулы расчета:

  • Бухгалтерский учет:
    • Линейный способ:

N = 1/СПИ,

где:

  1. N — годовая норма амортизации,
  2. СПИ — срок полезного использования в годах.
    • Способ уменьшаемого остатка:

N = К/СПИ,

где:

  1. N — годовая норма амортизации,
  2. К — повышающий коэффициент, который устанавливается самой организацией (но не более 3),
  3. СПИ — срок полезного использования в годах.

Главное отличие этого способа от линейного в том, что начиная со второго года пользования объектом основного средства для определения суммы отчислений, нужно норму амортизации умножать на остаточную (а не первоначальную) стоимость. Таким образом большие суммы будут списываться в начале периода полезного использования.

    • По сумме чисел лет полезного использования:

N = ЧЛ/∑ЧЛ ,

где:

  1. N — годовая норма амортизации,
  2. ЧЛ — число лет, оставшихся до конца срока полезного использования основного средства,
  3. ∑ЧЛ — сумма чисел лет срока полезного использования основного средства.

В этом случае бухгалтер для расчета суммы амортизационных отчислений за год умножает норму на первоначальную стоимость имущества.

    • Пропорционально объему произведенного товара или оказанных услуг. Для данного метода расчета нормы амортизации не существует, так как невозможно спланировать, каким будет фактический объем произведенной продукции (оказанных услуг). Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из полученных в ходе работы показателей.
  • Налоговый учет:
    • Линейный способ:

N = 1/СПИ,

где:

  1. N — месячная норма амортизации,
  2. СПИ — срок полезного использования в месяцах.
    • Нелинейный способ. В данном случае норма определяется не по формуле. Для расчета суммы отчислений устанавливается норма амортизации своя для каждой амортизационной группы, согласно п.5 ст. 259.2 НК РФ.

Как рассчитать сумму амортизационных отчислений с помощью нормы амортизации

Для примера возьмем наиболее простой метод расчета нормы амортизации в бухгалтерскомм учете — линейный.

  • Шаг 1. Чтобы определить годовую норму амортизации, воспользуемся следующей формулой:

Пример расчета:

Срок полезного использования оборудования составляет 10 лет. Тогда годовая норма амортизации равна: 0,1 = 100%/10.

  • Шаг 2. Исчисляем ежегодную сумму амортизации.

Таким образом бухгалтер предприятия ежегодно в составе расходов на амортизацию будет учитывать 1/10 часть (либо 10%) от первоначальной стоимости данного оборудования.

Допустим, оборудование было приобретено компанией за 70 000 рублей, тогда амортизационные отчисления за год равны: 7 000 рублей = 10%*70 000 рублей.

  • Шаг 3. Для налогового учета по тому же принципу можно рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления. Ежегодную сумму амортизации для этого необходимо разделить на 12 месяцев.

7 000 рублей/12 месяцев = 583 рубля.

Под амортизацией объектов основных средств понимают постепенный перенос их первоначальной стоимости в себестоимость производимой продукции и услуг. Норма амортизации, соответственно, это процентный показатель возмещения стоимости имущества или нематериального актива, который зависит от срока полезного использования. Чем больше период эксплуатации объекта, тем меньше норма амортизации. Для бухгалтерского учета норма амортизации рассчитывается всегда на год, а для налогового — ежемесячно.

Подписка на журнал «Генеральный Директор»

Источник

Амортизация в 2021 – Как рассчитать? Отвечает бухгалтер

Учет амортизации в ведении экономической деятельности любой компанией имеет очень важное значение и каждому бухгалтеру необходимо знать, что такое амортизационные отчисления, амортизационные расходы и успешно применять это на практике. Как всем известно, рано или поздно, любая вещь перестает быть «новой», поддается износу, при этом теряя в стоимости. То же самое происходит и с основными средствами (ОС) компании — при условии, что они не меняют свою материальную форму, признаки, основные средства передают часть своей стоимости вновь созданному продукту, при этом становясь его себестоимостью. Давайте в этой статье разберемся, что такое амортизация, какие существуют виды и как происходит ее учет.

Читайте также:  Как посчитать суточную норму мочи

Завод на фоне голубого неба Амортизация — это присущие любому бизнесу убытки

Что такое амортизация

Разберемся что такое амортизация, как её просчитать и использовать для оптимизации бизнеса. Сам термин «амортизация» (в переводе с латинского «amortisatio») означает ничто иное как «погашение». Нормативно правовые документы государственного регулятора — Министерства Финансов Российской Федерации указывают на то, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Иными словами, амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость (работ, услуг, продукции). Раньше данный вид учета был применим только к коммерческим организациям, теперь же, амортизация для некоммерческих компаний начисляется в общем порядке.

Амортизация основных средств это, как минимум, порядок в отчётности, как максимум — минимальные убытки и экономически выгодное функционирование бизнеса. Виды амортизации различны для бухгалтерского учета (БУ) и налогового учета (НУ), о чем мы поговорим далее.

Зачем учитывать амортизацию

Правильный учет финансового оборота не возможен без подсчета в нем доли амортизации. Амортизация в бухгалтерском балансе прямым образом влияет на убытки. Такой вид учета позволяет распределить потери от износа основных средств по отношению к прибыли, а значит, говоря простыми словами, вернуть расходы.

На какие объекты рассчитывается амортизация

Прежде чем понять, как считается амортизация, разберемся с объектами, на которые она распространяется.

Амортизируется имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которыми на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления владеет компания и использует для целей извлечения прибыли. В соответствии со ст. 256 НК РФ, срок полезного использования такого имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость — 100 000 рублей.

Основные средства компании обладают рядом признаков:

  • Во-первых, они многократно участвуют в производственном процессе;
  • Во-вторых, им характерен перенос стоимости на готовую продукцию постепенно, по мере износа;
  • В-третьих, отсутствие изменений в своей натурально-вещественной форме.

Рабочий на заводе управляет процессом Объекты амортизации четко закреплены в законодательстве РФ

Виды основных средств выделяют:

  • По составу;
  • По натурально-вещественному признаку;
  • По роли в процессе создания продукта.

Также в составе основных средств организации определяют движимую и недвижимую части. В зависимости от конкретной роли в процессе создания продукции выделяют активные и пассивные ОС.

Амортизация основных средств — это процесс, при котором учитывается имущество, находящееся в собственности, от использования которого извлекается прибыль, при сроке службы более 12 месяцев и стоимостью дороже 40 тысяч рублей.

Савичева Ольга

Савичева Ольга

Корпоративный бухгалтер, практикующий экономист

Задать вопрос

Амортизация основных фондов не происходит, когда имущество с течением времени остаётся неизменным. Причем речь идет не только о состоянии, но и о стоимости. Изменение стоимости возможно, но это никак не будет связано с амортизацией.

К таким объектам законодательство относит земельные участки, недра, водные ресурсы, другие объекты природопользования, сырье, выпущенные товары, объекты незавершенного строительства, ценные бумаги и другое.

Также, важно знать, что, являясь имуществом на балансе компании не амортизируется имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования, имущество некоммерческих организаций, а также объекты внешнего благоустройства.

Срок полезного использования

Считать срок полезного использования можно тоже не одним единственным способом:

  • рассчитывать, как время, в течение которого использование приносит прибыль. Несмотря на отсутствие требования в законе, рекомендуем установить его в месяцах;
  • рассчитывать, как количество продукции или объем работ (натуральное выражение), которые планируете получить. Рекомендуем установить в штуках, квадратных метрах и т.п.

Для определения срока полезного действия необходимо учитывать ожидаемый период эксплуатации, уровень физического износа, а также планов по замене (техническому перевооружению) основных средств.

Важно помнить о том, что при консервации, реконструкции, модернизации — начисление амортизации приостанавливается.

Срок полезного пользования для целей дальнейшего исчисления амортизации может определяться двумя видами расчетов: через деление объектов ОС на виды, либо рассчитываться по каждому виду отдельно.

Далее, полученные показатели всех типов средств производства объединяются в единое число и уже в этом виде используются для подсчета амортизации оборудования.

Способы начисления амортизации

Существует несколько видов начисления амортизации. Для бухгалтерского и налогового учета они различны. Метод выбирается в зависимости от особенностей объекта, первоначальной стоимости, срока эксплуатации, коэффициентов ускорения и прочих условий. Рассмотрим особенности каждого метода расчета отчислений в отдельности.

Линейный способ

Самый распространенный способ подсчета — линейный. По статистике его практикуют около 3/4 бизнесов в России. Также, на практике, он самый простой. Линейный способ распространяется на такие объекты, как сооружения, здания, передаточные устройства и нематериальные активы.

Сущность линейного метода просчета амортизации заключается в снятии амортизационных средств в равных частях в течение всего срока полезного использования. Расчет начинается с первоначальной стоимости ОС из отчетных документов — сумма, потраченная на приобретение актива.

Расчет суммы по псиманию Формула расчета суммы для списания

Норма отчислений является процентом от первоначальной стоимости актива. Ее определяют по формуле:

Формула определения нормы отчисления Формула расчета нормы отчислений

Нелинейные способы, в свою очередь, позволяют бухгалтерии списывать амортизацию неравномерно. На практике, иногда выгоднее снять основные затраты на приобретение ОС в первые годы их использования.Нелинейные методы не применимы к активам по отдельности, а используются для вычисления амортизации средств из одной амортизационной группы.

Существуют четыре вида расчета амортизации нелинейным способом:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  • ускоренный способ.

Далее нами будет рассмотрен каждый вид по-отдельности.

Способ уменьшаемого остатка

Ключевой показатель для данного способа — коэффициент ускорения. Он установлен в законе, но с ограничениями.В соответствии со ст. 259 НК РФ, способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0, а остаток 20% от первоначальной стоимости актива — фиксированная величина. Далее каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев.

Важно установить остаточную стоимость объекта на начало года и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения, по формуле:

Формула расчета с учетом коэффициента ускорения

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Ключевой показатель для расчета — временной период использования.

Для учета данным способом нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Т ост.) ко всему полезному сроку, по следующей формуле:

Σ амортизации = Σ первоначальной стоимости х (Тост. / Т полезного использования (Т полезного использования + 1) / 2)

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Учитывается объем выпущенной продукции (выполненных работ) за установленный период (V прод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула расчета:

Σ амортизации = Σ первоначальной стоимости / V прод.

Выбирать этот метод учёта стоит тогда, когда амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства.

Девушка осуществляет расчет амортизации Существует несколько действенных способов подсчета амортизационных отчислений

Какой способ начисления амортизации выбрать

Для того, чтобы бухгалтеру выбрать способ начисления и учета амортизации необходимо понять, в первую очередь, соотношение времени и ожидаемых к получению экономических выгод от использования ОС или группы ОС.

Конечно, необходимо уметь применять на практике все виды амортизации, так как имущество организаций всегда неоднородно.

В настоящее время, законом прямо установлены общие требования к избираемому организацией способу амортизации основных средств. Выбранный метод должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС; применяться последовательно от одного периода отчетности к другому; сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период должна определяться таким образом, чтобы к концу срока балансовая стоимость выбранного объекта стала равна его ликвидационной стоимости.

Читайте также:  Нормы мочи грудных детей

Как рассчитать годовую норму амортизационных отчислений

Ежегодно бухгалтерии нужно отчитаться по расходам на амортизацию. Выражены они как проценты или доли стоимости ОС.

Формула для расчета линейным способом, согласно п. 19 ПБУ 6/01, следующая:

Формула для расчета линейным способом Здесь изображена формула расчета линейным способом

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования расчет вообще не предполагает использование нормы амортизации. По крайней мере, такой показатель в описании порядка расчета суммы амортизации не упоминается. Тем не менее, понимая под нормой амортизации долю стоимости объекта ОС, подлежащей признанию в текущем году, для годовой нормы амортизационных отчислений формула при данном способе может быть представлена так:

N = КЛ / ∑ КЛ

где КЛ — количество лет, остающихся до конца СПИ объекта ОС;

∑ КЛ — сумма лет СПИ объекта ОС.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

В своем письме (№ 03-03-06/1/2355 от 20.01.2020 г.) Министерство финансов отвечает на вопрос об амортизации ОС, бывших в эксплуатации. Первоначальная стоимость рассчитывается в обычном порядке.

Однако СПИ (срок полезного использования) такого актива будет меньше и определяться на дату ввода в эксплуатацию объекта. Для расчета бухгалтера руководствуются 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Таким образом, новый собственник определяет норму амортизации по приобретенным ОС, бывшим в употреблении, с учетом СПИ, который установил предыдущий владелец.

Что такое накопленная амортизация

Накопленная амортизация и остаточная стоимость находятся в тесной взаимосвязи:

ОС = НС — НА, а значит НА = НС — ОС

Остаточную стоимость, которая определяет по этой формуле, еще именуют как историческая стоимость объектов основных фондов.

Савичева Ольга

Савичева Ольга

Корпоративный бухгалтер, практикующий экономист

Задать вопрос

В конце каждого месяца компания переоценивает объекты основных фондов и определяет их остаточную стоимость, для определения ликвидационной или восстановительной стоимости.

Закрепление в отчетной документации организации накопленной амортизации на любых производят тоже каждый месяц, а порядок исчисления зависит от вида объекта, особенностях использования и метода амортизации.

Учет начисленной амортизации

После начисления амортизации, необходимо её обобщение и дальнейший учет в бухгалтерских документах. Для этих целей используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Сумма начисленной амортизации отражается с учетом проводок, а именно:

Дебет 20 (23, 25, 44) — Кредит 02 — отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг.

Например, если организация, деятельность которой не связана со строительством делает капитальные вложения с использованием основных средств, то в учете она должна отразить следующее:

Дебет 08.3 — Кредит 02 — отражено начисление амортизации по основным средствам, которые задействованы в капитальных работах.

3 понятных примера учета амортизации

От теории к практике: разберем на конкретных примерах возможный учет амортизации различными методами.

Пример 1.

Допустим, что актив стоит — 999 тыс. руб., его СПИ — 37 мес., амортизационной премии Объект принят к учету и введен в эксплуатацию в июне 2021 г.

Тогда ежемесячная амортизация будет составлять 27 тыс. руб. (999 тыс. руб. / 37 мес.). А начисляется она с июля 2021 г. по июль 2024 г.

Пример 2.

ООО «Спутник» 22.02.2018 приобрела для своих целей служебный автомобиль, заплатив за него 600 тыс. руб. и ввела в эксплуатацию чуть меньше, чем через месяц — 10.03.2018. Главбуху нужно посчитать амортизацию по состоянию на 01.01.2021.

Смотрим в классификатор; легковые автомобили отнесены к 3 группе. СПИ будет 3-5 лет. Автомобиль не дешевый, поэтому мы рассчитываем, что прослужит компании 5 лет, тогда:

100% / 5 лет = 20% — годовая норма амортизации

600 тыс. руб. х 20 % = 120 тыс. руб. — сумма амортизационных отчислений в год

120 тыс. руб. / 12 мес. = 10 тыс. руб. — сумма амортизационных отчислений в месяц

Срок эксплуатации по условиям у нас 33 месяца, значит:

Главбух фиксирует по состоянию на 01.01.2021: 33 мес. х10 тыс. руб. = 330 тыс. руб.

Пример 3.

Напоследок рассмотрим пример расчета методом списания пропорционально объемам выпущенной продукции.

ООО «Факел» в феврале 2017 года решили приобрести в качестве актива оборудование стоимостью 780 тыс. руб. СПИ = 5 лет. Ввели в эксплуатацию оборудование в марте того же года. Компания рассчитывала на производительность оборудования за весь срок в размере 70 тыс. запчастей. В апреле компания выпустила и продала 1500 штук запчастей, в следующем месяце больше на 3000 штук.

Таким образом, апрельская и майская амортизация будут составлять:

780 тыс. руб / 70 тыс. штук (запчастей) х 1500 штук = 16, 714 тысяч рублей.

780 тыс. руб. / 70 тыс. штук (запчастей) х 1800 (на 3000 больше, чем в апреле) штук = 20,057 тысяч рублей.

Как видите, ничего сложного в подсчетах амортизации различными методами нет.

Амортизация основных средств для налогового и бухгалтерского учета — Отличия

Как мы уже говорили, амортизация используется и в налоговом, и в бухгалтерском учетах. Но в чем разница?

Ключевым является стоимость ОС. Для бухгалтерского учета минимум 40 тыс. рублей, для налогового учета — 100 тыс. руб. Также, срок амортизации в налоговом учете зависит от СПИ и амортизационной группы.

Савичева Ольга

Савичева Ольга

Корпоративный бухгалтер, практикующий экономист

Задать вопрос

Смысл амортизации в ежемесячном включении части ПС в себестоимость продукции.

Необходимость амортизации заключается в том, чтобы получить в выручке достаточно финансов для «обновления» ОС, которые отслужили своё. Получается, что цена должна по итогу окупить все расходы, в том числе амортизацию.

Её необходимо контролировать на ежемесячной основе и считать в расходы.Учет амортизации позволяет распределить ПС на все товары, работы, продукцию, которые планирует выпускать, оказывать компания помощи ОС.

Износ и амортизация

Важно отличать как на теоретическом, так и на практическом уровне понятия амортизации и износа. Износ — в первую очередь утрата объектом ОС его первоначальных свойств. Амортизация же — это, как нами уже неоднократно указывалось, процесс переноса стоимости объекта ОС на другие объекты учета в целях последующего воспроизводства объекта ОС. Иначе говоря, износ характеризует физическую сторону, амортизация — экономическую.

На скорость износа основных средств влияют такие факторы, как качество изготовления, наличие или отсутствие защиты от внешних воздействий, характер технологического процесса, интенсивность эксплуатацию объекта, а также квалификация обслуживающих его кадров.

Пример: физический износ здания — это потеря материалами, из которых возведено здание, своих первоначальных качеств. А моральный износ здания — постепенное (во времени) отклонение основных эксплуатационных показателей от современного уровня технических требований эксплуатации зданий.

В настоящее время, отказ от учета износа основных средств в пользу учета амортизации является одним из принципиальных отличий современной концепции бухгалтерского учета от дореформенной. Конечно в идеале износ и амортизация должны быть тождественны, но на практике это почти невозможно. Поэтому бухгалтерии так важно разграничивать эти два понятия.

Основные средства предприятия Важно отличать износ и амортизацию друг от друга

Основные правила начисления амортизации в БУ

Подводя итог, отмечаем, что все приобретаемые предприятием средства, подлежат обязательному ежемесячному контролю и закреплению в бухгалтерских документах. Амортизация основных фондов является неотъемлемой составляющей баланса компании.

Учет проводится по ОС, задействованным непосредственно в текущей деятельности компании, важно помнить о дате введения объекта в эксплуатацию. Начисление амортизации нужно прекратить с месяца, с