Может компенсация за транспорт быть больше нормы
Нормы компенсации работникам использования личных автомобилей в служебных целях — Audit-it.ru
ИА ГАРАНТ
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 утверждены Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Постановлением N 92 установлены следующие Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов:
легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц;
легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц;
мотоциклы — 600 руб. в месяц.
Как учитываются для целей налогообложения прибыли суммы компенсации за использование личных транспортных средств (ТС) работников в прочих расходах на дату выплаты: в пределах месячных норм, установленных постановлением N 92, или в пределах фактически произведенных расходов на содержание ТС (например, включая затраты на ГСМ)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для целей налогообложения прибыли компенсации работникам за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов принимаются в пределах норм, установленных Правительством РФ в Постановлении N 92.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
То есть при использовании личного имущества сотрудник может получать два вида выплат:
компенсацию за использование, износ (амортизацию) личного имущества;
возмещение расходов, связанных с использованием имущества.
Выплата и размер компенсации за использование личного имущества определяются соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). В ТК РФ компенсации за использование личных транспортных средств отдельно не выделены, поэтому никаких специальных норм для таких компенсаций не предусмотрено. Стороны трудового договора вправе установить любой размер компенсации или определить порядок ее расчета.
При этом конкретный размер компенсации, по мнению Минфина России, определяется в зависимости от интенсивности использования личного имущества (письма Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275, УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 20-15/001797@).
Иными словами, стороны трудового договора вправе установить любой разумный размер компенсации или определить порядок ее расчета.
Однако не весь размер компенсации полностью признается для целей исчисления налога на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В составе расходов, которые не учитываются в целях налогообложения, указаны расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ (п. 38 ст. 270 НК РФ, письмо УМНС по г. Москве от 22.07.2004 N 26-12/49086).
На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Причем расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признают в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (далее — Постановление N 92) (письма Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/629, от 28.06.2012 N 03-03-06/1/326, от 03.05.2012 N 03-03-06/2/49, от 09.08.2011 N 03-03-06/1/465).
По мнению контролирующих органов, поскольку в размерах вышеуказанных компенсаций, установленных законодательством, уже учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей, стоимость ГСМ, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автомобиль в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов, т.е. помимо сумм компенсаций, выплачиваемых работникам организации за использование личных автомобилей в служебных целях (письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-03-06/1/18366, от 14.12.2017 N 03-04-06/83831, от 14.08.2017 N 03-03-06/1/52036, определение ВАС РФ от 29.01.2009 N 495/09).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли компенсации работникам за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов принимаются в пределах норм, установленных Постановлением N 92.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях;
— Энциклопедия решений. Учет расходов на содержание служебного транспорта;
— Вопрос: Работники организации (генеральный директор, служба безопасности) используют личные транспортные средства в служебных целях. При этом сотрудники сами управляют транспортным средством и самостоятельно оплачивают расходы на бензин. По итогам месяца организация оплачивает работникам фактические расходы на приобретение ГСМ. В трудовых договорах данных работников нет указания на разъездной характер работы. Как лучше оформить отношения с работниками в данной ситуации: как договор безвозмездного использования транспортного средства или как компенсацию за использование личного транспортного средства? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
17 мая 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Какую сумму компенсации можно выплачивать за использование личного автомобиля? — Форум
Iris_iспросил 17 октября 2018 в 18:23 Здравствуйте, подскажите пожалуйста, какую написать сумму «безопасной» компенсации за использование л/а чтобы не облагать НДФЛ и взносами. | |
Рассчитывайте зарплату и пособия с учетом повышения МРОТ с 2021 года | |
Спасибо, но в рамках закона такое тоже возможно, просто у меня нет практики. | |
Доброго дня. Цитата (Iris_i):Здравствуйте, подскажите пожалуйста, какую написать сумму «безопасной» компенсации за использование л/а чтобы не облагать НДФЛ и взносами. Путевой лист нужен при любых вариантах . Именно этот документ отражает, что эксплуатация транспортного средства является производственной необходимостью. Цитата (Как выгоднее оформить использование сотрудником своего автомобиля (новая редакция)):Вариант 3. | |
Спасибо, но мне бестолковой все равно не понятно. | |
Авуар 23 258 баллов, г. Челябинск Iris_i, доброго дня! Цитата (Ольга Рогова):Но, применяя этот вариант, нужно учитывать, что максимальный размер компенсации (именно компенсации, а не оплаты ГСМ и прочих расходов!), который можно учесть при налогообложении прибыли, ограничен (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 92). Например, за легковое авто с двигателем объемом до 2000 куб. см. компенсация, учитываемая в расходах, не может быть больше 1200 руб. в месяц. А для более мощных авто — 1500 руб. в месяц. Все равно нужен документ (лучше договор) на предмет компенсации за использование личного а/м. Ну и собственно по существу — сумма размера за аренду а/м приблизительно где-то равна амортизации (по нормам). | |
Рассчитывайте зарплату и НДФЛ со стандартными вычетами в веб‑сервисе | |
Цитата (Iris_i):И там упоминается — что сумма необлагаемая НДФЛ и взносами может быть любая (не только 1 200 и 1 500 руб.) Добрый день! | |
liy6824, | |
Авуар 23 258 баллов, г. Челябинск Цитата (Iris_i):И если я ставлю например компесацию в пределе 1 200 то путевые листы можно уже и не вести? Считаю, что все равно путевые (маршрутные) листы необходимы, т.к. как вы иначе докажете использование этого транспорта для производственных (служебных) надобностей? Цитата (Iris_i):И если я ставлю например компесацию в пределе 1 200 то путевые листы можно уже и не вести? Это уже вообще новые вопросы…. | |
Iris_i, добрый день! Все правильно.Вы руководствуетесь ст.188 ТК РФ( Возмещение расходов при использовании личного имущества работника) , Еще есть разъяснения : | |
Заполнить платежку на уплату торгового сбора в веб‑сервисе | |
liy6824, | |
Источник
Компенсация за использование личного транспорта работников в служебных целях
На сегодняшний день достаточно часто происходят ситуации, когда сотрудник использует свой личный транспорт для служебных целей. При этом организация выплачивает компенсацию такому сотруднику.
Так как любые действия в организации должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете, у бухгалтера могут возникнуть следующие вопросы. Облагается ли данная компенсация «зарплатными» налогами? Можно ли сумму компенсации учесть при определении налоговой базы по прибыли? Какими документами регулируются такие отношения?
Оформление компенсации
Существует два подхода к оформлению отношений между работодателем и работником при использовании последним личного автомобиля в служебных целях:
1) между организацией и сотрудником заключается договор аренды транспортного средства;
2) на основе приказа руководителя выплачивается компенсация.
Рассмотрим оба подхода. Итак, при первом варианте оформления отношений заключается договор аренды между организацией и сотрудником. Согласно ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные п. 2 ст. 609 ГК РФ (ст. 643 ГК РФ). Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, в том числе проводить текущий и капитальный ремонт. Кроме того, арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию – как коммерческую, так и техническую. При этом, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также расходы, которые возникают в связи с его эксплуатацией.
При втором варианте рассматриваемые отношения кроме Гражданского кодекса регулируются Трудовым – ст. 188, в которой сказано, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). Значит, организация сама устанавливает размер компенсации за использование личного транспорта сотрудника. При этом основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личный транспорт для служебных целей, является приказ руководителя организации, в котором предусматривается размер компенсации. Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного транспорта работника для служебных поездок. В размер компенсации работнику включается сумма износа личного транспорта, затраты на горюче‑смазочные материалы, а также техническое обслуживание и текущий ремонт.
Налогообложение
Налог на прибыль.Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на содержание служебного транспорта. Обращаем ваше внимание на то, что расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сотрудников учитываются в пределах норм, установленных Правительством РФ. Согласно Постановлению № 92[1]эти нормы таковы: для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2 000 куб. см включительно компенсация составляет 1 200 руб./мес., свыше 2 000 куб. см – 1 500 руб./мес.
При этом на основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, расходы в виде выплаты компенсации за использование личного транспорта работника могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в тех случаях, когда работа сотрудника связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями, и в пределах законодательно установленных норм.
Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором указаны размеры компенсации. В размер компенсации работнику включается возмещение износа личного транспорта, затраты на горюче‑
смазочные материалы, а также на техническое обслуживание и текущий ремонт.
Работнику на основании приказа один раз в месяц компенсируются фактически понесенные им затраты, связанные с использованием личного автомобиля для служебных поездок. Таким образом, в приказе может быть указана и большая сумма, но для целей налогообложения прибыли необходимо руководствоваться названными нормами.
Для получения компенсации сотруднику нужно принести в бухгалтерию организации следующие документы:
– копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке;
– другие документы, подтверждающие обоснованность понесенных расходов, в порядке, установленном правилами бухгалтерского учета (чеки на горюче‑смазочные материалы, акты о выполненных работах по ремонту данного автомобиля и т. д.).
Кроме этого, бухгалтерии организации необходимо регулярно заполнять путевой лист, так как он служит первичным документом, подтверждающим использование сотрудником личного транспорта в служебных целях. Форма путевого листа утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов установлены Приказом Минтранса РФ № 152[2].
Работнику на основании приказа один раз в месяц компенсируются фактически понесенные им затраты, связанные с использованием личного автомобиля для служебных поездок.
За время нахождения сотрудника в отпуске, командировке, на больничном, а также в других случаях, когда его личный автомобиль не используется, компенсация не выплачивается (письма Минфина РФ от 21.07.1992 № 57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных целей», от 16.05.2005 № 03‑03‑01-02/140 иМНС РФ от 02.06.2004 № 04-2-06/419@, от 22.02.2007 № 20-12/016776).
Как быть, если хотите учесть расходы свыше норм при определении налога на прибыль?
На практике расходы, связанные с использованием личного транспорта работника, могут быть намного больше, чем предусмотрено Постановлением № 92. При этом цель любой организации – это получение прибыли и минимизация налогов, то есть все понесенные расходы бухгалтер хочет включить в налогооблагаемую базу по прибыли и тем самым уменьшить налог на прибыль. Для того чтобы можно было учесть все расходы, связанные с использованием личного транспорта сотрудника в служебных целях, необходимо заключить гражданско-правовой договор между организацией и работником, то есть договор аренды транспортного средства.
В этом случае Постановление № 92 не применяется, а расходы по эксплуатации автомобиля будут включены полностью при расчете налогооблагаемой базы по прибыли, но с учетом п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть в бухгалтерию необходимо будет представить те же документы, что и для выплаты компенсации. Такой вывод содержится в письмах Минфина РФ от 26.05.2009 № 03‑03‑07/13, от 15.10.2008 № 03‑03‑07/24.
В этом случае необходимо помнить о нормах расхода топлива и смазочных материалов, так как сотрудники налогового и финансового ведомств настаивают на том, что при определении расходов на ГСМ налогоплательщику нужно руководствоваться Нормами расхода топлива, введенными Распоряжением Минтранса РФ № АМ-23‑р[3] (письма Минфина РФ от 14.01.2009 № 03‑03‑06/1/6, № 03‑03‑06/1/15, от 04.09.2007 № 03‑03‑06/1/640).
Однако суды придерживаются другой позиции. Они считают, что расходы при определении налоговой базы по прибыли должны учитываться в фактически произведенных размерах. В Определении ВАС РФ от 14.08.2008 № 9586/08 суд указал на следующее: так как Налоговым кодексом не предусмотрено нормирование расходов на горюче‑
смазочные материалы в целях налогообложения прибыли и Нормы расхода топлива и смазочных материалов, на которые ссылается налоговый орган, носят рекомендательный характер, значит, фактически произведенные затраты на приобретение горюче‑смазочных материалов могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Такие же выводы представлены в Постановлении ФАС ЗСО от 20.02.2006 № А44-3149/2005-9.
Налог на доходы физических лиц. Согласно абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
По мнению сотрудников контролирующих органов, не подлежит обложению НДФЛ сумма компенсации, выплачиваемая работникам за использование ими личных автомобилей, в пределах норм, утвержденных Постановлением № 92. Все выплаты, произведенные свыше указанных норм, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина РФ от 26.03.2007 № 03‑04‑06-01/84, от 01.06.2007 № 03‑04‑06-01/171, от 24.12.2007 № 03‑11‑04/3/513, УФНС по г. Москве от 21.01.2008 № 28-11/4115, от 28.08.2007 № 28-17/1269).
Однако с такой позицией не согласны суды. В своих решениях арбитры основываются на том, что согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, принадлежащих сотруднику, а также расходы, связанные с их использованием. При этом размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Следовательно, выплата компенсации за использование личного транспорта работника в служебных целях не может быть ограничена нормами Постановления № 92, а значит, компенсация, определяемая соглашением сторон, не подлежит обложению НДФЛ.
Такой вывод был сделан в постановлениях ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06, ФАС ЗСО от 19.03.2008 № Ф04-2044/2008(2440‑А46-34), ФАС УО от 18.03.2008 № Ф09-511/08‑С2, ФАС ПО от 19.08.2008 № А06-6865/07, ФАС СЗО от 23.01.2006 № А26-6101/2005-210.
Если в договоре аренды транспортного средства установлена арендная плата, то ее сумма подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13%, не подлежат обложению НДФЛ только сумма компенсации за использование личного автомобиля сотрудника и понесенные расходы.
Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование. Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), к которым, в частности, относится возмещение расходов за использование личного имущества работника в служебных целях.
Согласно письмам финансового ведомства и сложившейся арбитражной практике компенсация, выплачиваемая сотрудникам за использование их личного транспорта, в пределах сумм, указанных в Постановлении № 92,не подлежит обложению ЕСН, так как подпадает под действие пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Что касается той части компенсации, которая превышает нормативы, установленные Постановлением № 92, такие суммы не облагаются ЕСН, поскольку в принципе не являются объектом налогообложения. Это связано с тем, что по общему правилу они не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли согласно п. 38 ст. 270 и п. 3 ст. 236 НК РФ (письма Минфина РФ от 29.12.2006 № 03‑05‑02-04/192, УФНС по г. Москве от 18.01.2008 № 21-18/44-1).
При возникновении споров с налоговыми органами арбитры встают на защиту налогоплательщика. Так, ФАС ЗСО в Постановлении от 19.03.2008 № Ф04-2044/2008(2440‑А46-34) признал недействительным решение налогового органа о привлечении организации к налоговой ответственности за неуплату ЕСН в связи с выплатой работникам компенсации за использование их личного транспорта в производственных целях, поскольку эта компенсация подпадает под действие пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Такие же выводы сделаны в постановленияхФАС ВВО от 01.10.2007 № А17-710/2007-05-20, ФАС МО от 14.06.2006 № КА-А40/5051-06, ФАС СЗО от 23.01.2006 № А26-6101/2005-210.
Таким образом, платить ЕСН с сумм указанной в трудовом или коллективном договоре компенсации, даже если она превышает нормативы, установленные Постановлением № 92, не нужно.
Объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и база по их начислению совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона № 167‑ФЗ[4]). Следовательно, взносы в Пенсионный фонд на суммы компенсаций также не начисляются.
Сумма арендной платы, предусмотренная договором аренды транспортного средства, подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 236 НК РФ.
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно п. 4 Правил[5] страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на выплаты, установленные Перечнем[6].Согласно п. 10 Перечня не начисляются страховые взносы на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнен?